Уточненная налоговая декларация

Уточненная декларация в 1С 8

уточненная налоговая декларация

Определение 1

Налоговая декларация – это документ (как в письменной, так и в электронной форме), который содержит информацию о полученных за определенный период времени доходах и скидках, а также льготах, что распространяются на эти доходы.

Заявление подается налогоплательщиком в налоговые органы в указанные сроки согласно указанной формы. На основе данного документа производится контроль доходов для их последующего налогообложения.

Согласно действующему законодательству, декларация подается лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В их число входят индивидуальные предприниматели (нотариусы, репетиторы, адвокаты).

Замечание 1

Декларация подается даже в случае нулевого дохода по результатам конкретного расчетного периода.

Формирование декларации в системе 1С автоматизировано, нужно лишь правильно подготовить входные данные. Прежде всего, необходимо корректное введение всех необходимых параметров. Не рекомендуется делать проводки вручную. Это опасно тем, что нужно ввести большое количество информации, проверить ее и ничего не упустить. В противном случае могут возникнуть ошибки, которые будет трудно исправить или даже заметить.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Также нужно убедиться в том, что вы «закрыли» месяц. Закрытие необходимо делать в конце каждого месяца расчетного периода. Нужно проверить все операции за текущий месяц и сверить остатки по итогам операции. Если все хорошо – они должны быть нулевыми. Такие проверки рекомендуется делать на протяжении всего периода перед подачей декларации, чтобы потом у вас не возникало ошибок в последний день, которые срочно необходимо исправить.

В 1С 8 декларация формируется при помощи кнопки «Заполнить» в разделе «Отчеты». Вся рутинная работа выполняется вместо вас. От вас требуется только корректное заполнение всех данных перед выполнением операции.

Сразу после создания декларации необходимо проверить суммы расходов (начиная со второго листа). Также после формирования декларации нужно встроенными функциями для проверки. Найти их можно в специальном меню «Проверка».

После того как вы все проверили и убедились в том, что декларация заполнена верно, можете отправлять ее в налоговую. Очень важно сделать вовремя, чтобы не нарушить указанных сроков.

Ошибки в декларации

Не всегда декларация подается без ошибок. Бывают такие ситуации, когда в расчетах возникли ошибки. Они возникают потому, что что-то неправильно записано, где-то что-то пропустили или не указали. Часто такие ошибки заметно не сразу. Иногда они выявляются только при тщательной проверке, иногда они говорят о себе сами, но позже. А что, если декларация уже отправлена?

В случае, если после подачи декларации в налоговую были выявлены ошибки, которые влияют на размер налоговых обязательств, необходимо подать уточненную декларацию. Если сделать это вовремя, вы не получите никаких штрафных санкций и вас не обвинят в попытке скрыть свои доходы от налоговой. Наказание напрямую зависит от того, повлияли ли ошибки в декларации на размер налога, и если да, то насколько и в чью пользу.

Уточненная налоговая декларация ничем не отличается от обычной декларации, это тот же документ, но, как правило, с исправлениями после первой подачи.

Существует несколько нюансов насчет подачи уточненной налоговой декларации:

  • если она была подана до окончания срока подачи налоговой декларации – это будет считаться обычной декларацией, поданной вовремя;
  • если она была подана после окончания сроков подачи налоговой декларации, но до окончания срока уплаты самого налога, это не будет считаться попыткой обмана и плательщик освобождается от ответственности, если ошибка была обнаружена им до того, как налоговый орган сообщил ему о факте наличия ошибок;
  • если уточненная декларация подается после того, как о наличии ошибок сообщает налоговая, вы можете быть привлечены к ответственности. В этом случае подача уточненной декларации будет вашей обязанностью.

Когда подается уточненная налоговая декларация

Законодательством никак не ограничивается период подачи уточненной налоговой декларации. Но подать ее как можно быстрее будет именно в интересах налогоплательщика.

Если декларация имеет ошибки, которые занижают сумму налога в меньшую сторону, подать декларацию нужно максимально быстро, чтобы избежать проблем и не быть привлеченным к ответственности, когда налоговая обнаружит эти ошибки.

Если декларация имеет ошибки, которые не повлияли на сумму налога или повлияли в большую сторону (когда вы переплатили в бюджет), подача уточненной декларации будет вашим правом, а не обязанностью. Вы можете сделать это даже спустя несколько лет.

Все ошибки в декларации налогоплательщик должен обнаружить самостоятельно. В противном случае, когда это сделает налоговая, все факты недочета и недоплаты в бюджет будут зафиксированы при первой же проверке.

В случае переплаты налога, подача уточненной декларации должна быть целесообразной. Если сумма незначительная, возможно, есть смысл отказаться от этого шага.

Если вы решитесь это сделать, налоговая инспекция может сделать выездную проверку для того, чтобы проверить, что вы действительно правы и деньги вам нужно вернуть. Для этого необходимо предоставить ряд документов, на основе которых формировалась ваша уточненная декларация.

Это непростой и длительный процесс, который следует выполнять только если вы действительно уверены в своей правоте, можете это подтвердить, и сумма переплаты является значительной.

Как подается уточненная налоговая декларация

Декларация должна подаваться согласно форме подачи, которая была актуальна на момент подачи основной декларации. Даже если это было несколько лет назад и с тех пор форма подачи изменилась, следует использовать именно актуальную на тот момент.

В уточненной декларации отображаются только новые показатели. Никаких сравнений или исправлений со старой быть не должно. Также нужно указать на титульном листе номер корректировки. На первой поданной декларации номер будет «0», каждое уточнение увеличивает этот показатель на единицу. Количество поданных уточненных деклараций никак не ограничено законодательством. Вы можете подать их несколько за один расчетный период.

Рекомендуется вместе с уточненной декларацией подать пояснительную записку. Это не обязательно, но при первой проверке у вас все равно попросят эти объяснения. Нужно указать, какие ошибки и недостоверные сведения были в первичной декларации, в каких полях вносились исправления, как изменились суммы.

Исправление декларации в 1С 8

Рисунок 1. Исправление декларации. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Исправление производится при помощи пункта «Корректировка поступления». Здесь нужно указать два параметра:

  • вид операции – «Исправление в первичных документах»;
  • отражать корректировку – «Во всех разделах учета».

В целом уточненная декларация ничем не будет отличаться от первичной. Нужно лишь заново сформировать ее в 1С при помощи самой программы и исправить номер корректировки на главной странице.

Рисунок 2. Корректировки в программе. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

При своевременной подаче уточненной декларации никаких проблем возникать не должно. Главное — вовремя выявить все ошибки и недочеты и сделать это до того, как налоговая сообщит вам о наличии таких ошибок в налоговой декларации. Чтобы уберечь себя от таких ошибок и проблем, необходимо своевременно проводить проверки и контролировать правильное ведение бухгалтерского учета. Так можно избежать проблем и привлечения к ответственности за уклонение от налогов.

Источник: https://spravochnick.ru/1c_buhgalteriya/utochnennaya_deklaraciya_v_1s_8/

Представление уточненной налоговой декларации

уточненная налоговая декларация

Как установлено пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация, срок и порядок ее представления в налоговый орган не являются обязательными элементами, при наличии которых налог считается установленным. Тем не менее, как показывает анализ судебной практики, налоговые споры с налогоплательщиком возникают именно от полноты и правильности отражения в декларациях сумм налога, а также по поводу соблюдения срока и порядка представления декларации.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа (абз. 3 п. 1 ст. 80 НК РФ). Налоговые декларации и расчеты представляются каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. При этом обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Отметим пять основных положений, касающихся представления декларации:

1) налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме — при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи;

2) не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности;

3) обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган налоговые декларации не связывается с наличием суммы налога на имущество к уплате (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. N 148);

4) лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию;

5) на представление налоговых деклараций при выполнении соглашений о разделе продукции; при уплате декларационного платежа; для консолидированной группы налогоплательщиков и для налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, в НК РФ предусмотрены особые правила.

Порядок представления декларации (расчета)

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы в электронной форме.

При среднесписочной численности работников, превышающей 100 человек, предприниматели, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Налоговая декларация (расчет) представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика, в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета)). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговая декларация, представленная налогоплательщиком, может содержать ошибки, в связи с этим немаловажным моментом является рассмотрение вопроса о порядке представления уточненной декларации и последствиях ее представления.

Представление уточненной декларации

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик при обнаружении ошибок в поданной им в налоговый орган декларации:

  • обязан внести в нее необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если установлен факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате;
  • вправе внести в нее необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, если установлены недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Уточненная налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) других данных, служащих основанием для его исчисления и уплаты, изменяющее сведения, отраженные в ранее поданной налоговой декларации, в тот же налоговый орган, по тому же налогу и за тот же налоговый период.

Таким образом, в одних случаях налогоплательщик обязан, а в других — вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию.

Срок представления уточненной декларации налоговым законодательством не установлен. Уточненная налоговая декларация может представляться как в процессе проведения камеральной или выездной налоговой проверки, так и после вынесения налоговым органом окончательного решения по результатам рассмотрения материалов проверки.

Представление уточненной декларации влечет различные правовые последствия в зависимости от того, когда она была представлена. Выделим четыре основных положения:

1) п. 9.1 ст. 88 НК РФ обязывает налоговый орган при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации прекратить камеральную проверку ранее поданной декларации и начать новую проверку.

Причем эта обязанность является безусловной, она не зависит от того, каким образом изменились налоговые обязательства налогоплательщика. Так, в Определении ВАС РФ от 23 марта 2011 г.

N ВАС-247/11 по делу N А09-5082/2009 отмечено: вынесение налоговым органом решения при наличии уточненной декларации противоречит п. 9.1 ст. 88 НК РФ, нарушает права налогоплательщика и, следовательно, является незаконным;

2) уточненная налоговая декларация может представляться налогоплательщиком в ходе проведения выездной налоговой проверки. В этом случае руководитель налогового органа вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;

3) представление налогоплательщиком в налоговый орган уточненной декларации после проведения проверки и вынесения инспекцией решения по ней не служит безусловным основанием для признания недействительным решения налогового органа. В этом случае уточненная налоговая декларация может быть проверена камерально.

При представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, после проведения выездной налоговой проверки налоговый орган вправе назначить повторную выездную проверку и проверить период, за который представлена уточненная декларация;

4) если налогоплательщик посчитает, что уточненная налоговая декларация подана им ошибочно, она может быть им отозвана любым не запрещенным законом способом. Например, он может направить пояснительную записку в налоговый орган с сообщением об ошибочности подачи уточненной декларации и просьбой принять к учету первичную декларацию (см., к примеру, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 сентября 2010 г. по делу N А56-2729/2010).

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Амортизация при усн

Февраль 2013 г.

Налоговая декларация, Налоговая отчетность

Источник: http://www.pnalog.ru/material/predstavlenie-utochnennoy-nalogovoy-deklaracii

Уточненная налоговая декларация

уточненная налоговая декларация

Не всегда индивидуальному предпринимателю удается сдать налоговую декларацию без ошибок. Причем речь идет не только об опечатках, но и о неправильном отражении данных в декларации (использование неверной ставки налога, неграмотное применение налоговых льгот и пр.). Ошибки могут быть вызваны и другими причинами.

Например, предприниматель заполнил устаревшую форму декларации или невовремя внес данные в декларацию, так как от контрагента поздно пришли документы.

Ошибки могут быть как «в пользу» налогоплательщика (если предприниматель занижает налоговую базу и отражает к уплате или платит налог в меньшем размере), так и «в пользу» государственного бюджета (если предприниматель переплачивает налоги).

Как можно исправить ошибку? В статье 81 НК РФ указано, что налогоплательщик может подать уточненную декларацию. Но как это правильно сделать?

«Уточненка» в подробностях

Уточненная налоговая декларация представляет собой «основную», «первоначальную» налоговую декларацию, но с пометкой на титульном листе о том, что декларация уточненная. Для каждого налога установлена своя налоговая декларация.

Существуют следующие формы деклараций по основным налогам при общей системе:

  • по налогу на доходы физических лиц (утв. приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 162н);
  • по единому социальному налогу (утв. приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 163н);
  • по налогу на добавленную стоимость (утв. приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н).

Пометка проставляется на титульном листе следующим образом. В графе «Вид документа» ставится код «3» (корректирующий) с указанием через дробь порядкового номера «уточненки». Причем предприниматель должен считать «уточненки» по одной налоговой декларации за конкретный период по конкретному налогу.

Пример 1

Показать

Предприниматель сдал в налоговый орган декларации по НДС за третий и четвертый кварталы 2007 года. Он дважды подавал уточненную декларацию за третий квартал и еще один раз за четвертый.

Значит, на титульном листе при подаче первой уточненной декларации за третий квартал предприниматель должен указать:

Второй раз:

В четвертом квартале нумерация «уточненок» начинается сначала:

Цель подачи

Предприниматель подает исправленную налоговую декларацию для корректировки неверных данных, обнаруженных после подачи первичной декларации. Если ошибку обнаружит налоговый орган и уведомит об этом предпринимателя, это грозит штрафными санкциями. В уточненной декларации нужно указывать правильные данные. «Уточненка» может быть подана по любым налогам, которые платит предприниматель.

Также зачастую налогоплательщики пользуются «уточненкой», если не успевают составить основную налоговую декларацию. Поэтому сначала направляют в налоговый орган декларацию только со вставленными реквизитами, а через несколько дней отправляют заполненную «уточненку».

Как и когда можно подать «уточненку»?

Предприниматель сдает уточненную налоговую декларацию в инспекцию по месту учета. Исправленную бумагу нужно представлять по форме первичной декларации, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Налогоплательщик может подать уточненную декларацию в любое время, то есть срок ее представления не ограничен. Это подтверждается судебной практикой (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 мая 2007 г. по делу № А82-12872/2006-15).

Исправленная декларация подается в налоговый орган в обычном порядке. Рекомендуем «уточненку» подать вместе с сопроводительным письмом (см. Пример 2), в котором будут указаны откорректированные разделы и причины внесения изменений. Такие разъяснения ускорят работу налоговых инспекторов и помогут предпринимателям избежать лишних вопросов и представления дополнительных документов.

Источник: http://www.delo-press.ru/articles.php?n=7603

Уточненная декларация как повод для назначения повторной выездной проверки

Одной из многочисленных обязанностей налоговых органов является осуществление ими контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, а также ведение учета в установленном порядке учет организаций и физических лиц (пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также налоговых проверок. Проверки могут быть камеральные и выездные (ст. ст. 88, 89 НК РФ).

Выездные в свою очередь подразделяется на первичные и повторные.

Необходимость в проведении повторной налоговой проверке может возникнуть в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первичную проверку, или в связи с ликвидацией или реорганизаций налогоплательщика, но нас в данной статье интересует случай представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Вначале напомним, что повторная выездная проверка может проводиться независимо от времени предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период

 При ее осуществлении такие ограничения как:

— запрет на проведение двух и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период;

— запрет на проведение более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года;

— запрет на проведение выездных налоговых проверок за период, за который проводится налоговый мониторинг — не действуют.

Еще одной особенностью проведения повторной проверки является, то, что если при проведении повторной выездной налоговой проверки будет выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной проверки, налоговые санкции применяться не будут, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа (п.10 ст. 89 НК РФ).

Моментом, вызывающим спорные вопросы является определение периода, за который проводится проверка. Дело в том, что по общему правилу, указанному в абзаце 6 п. 10 ст. 89 НК РФ, при проведении повторной выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной проверки.

По мнению налогоплательщиков, налоговый орган не вправе проверять период, который находится за пределами трех лет, поскольку об этом прямо говорится в п.10 ст. 89 НК РФ.

По мнению же налогового органа, напротив, проверяемый, в ходе указанной повторной выездной налоговой проверки период, может превышать три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении соответствующей налоговой проверки.

Поскольку НК РФ не установлены предельный срок представления уточненной налоговой декларации с указанием суммы налога в размере, меньшем ранее заявленного, количество таких деклараций, период, за который декларация может быть подана, а также предельный срок для назначения повторной выездной налоговой проверки налогоплательщика в этой связи (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 апреля 2013г. N 03-02-07/1/13473).

Поддерживают данную точку зрения и суды. 

Так, при назначении повторной выездной проверки, один из налогоплательщиков (компания) посчитал, что проверяющий орган, выходя за установленный трехлетний срок, злоупотребляет своим правом на назначение и проведение проверки.

Сложность данного дела состояла в том, что Общество подало уточненные налоговые декларации за 2009 год (годом проведения налоговой проверки) в 2011 году, после того как проверка уже была окончена.

Решение о назначении повторной проверки было вынесено в 2012 году спустя год, после подачи уточненных деклараций, а вручено спустя два месяца после вынесения, то есть в 2013 году.            

Юристы компании посчитали, что решение о назначении повторной проверки необходимо признать недействительным, поскольку в данном случае проверка может проводиться начиная с 2010 года, а никак не с 2009 года, так как вручение налогоплательщику решения о проведении повторной выездной налоговой проверки должно быть произведено в календарном году его вынесения. Таким образом, в случае вручения решения о проведении проверки в 2013 году, инспекция теряет право на проведение проверки за 2009 год в связи с пропуском императивно установленного срока на ее проведение.

Однако налоговая инспекция решила, что в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации с суммой налога к уменьшению, налоговый орган не связан трехлетним ограничительным сроком при установлении периода проведения повторной выездной налоговой проверки.

Иное толкование положений статьи 89 НК РФ, как указывает налоговый орган, означает наличие у налогоплательщика неконтролируемого права снижать налоговые обязательства вплоть до нуля путем подачи уточненной налоговой декларации на пределе окончания трехлетнего срока для проведения выездной налоговой проверки, что противоречило бы правовой позиции ВАС РФ, согласно которой праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку (постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 8163/09). В ином случае, исключается сама возможность проведения налоговым органом повторной выездной налоговой проверки, в случае если соответствующая уточненная налоговая декларация представлена за период, находящийся за пределами трех календарных лет предшествующих году, в котором представлена такая декларация, что недопустимо.

В результате судебного разбирательства суд пришел к выводу о невозможности удовлетворения требования налогоплательщика. Основанием послужило содержание абзаца 6 пункта 10 статьи 89 НК РФ прямо предусматривающего проверку того периода, за который лицо представило уточненную налоговую декларацию, не связывая проверяемый период ни с датой вынесения решения о назначении повторной выездной проверки, ни с датой представления декларации в налоговый орган.

Сразу скажем, что налогоплательщик с решением суда не согласился и подал апелляционную жалобу, которую суд оставил без удовлетворения

Правильность принятия решения первой и апелляционной инстанций подтвердил в своем Определении Верховный Суд РФ, поставив точку в споре.

Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения о назначении повторной выездной проверки за пределами трехлетнего срока, указали, что датой начала проверки является день вынесения решения о проведении (назначении) проверки — 29.12.2012, в связи с чем спорный период (2009 год) является проверяемым и не выходит за пределы трехлетнего срока.

Кроме того, налоговым законодательством предусмотрена возможность подачи уточненной декларацию за период, который находится за пределами трех лет, в связи с чем возможность проведения налоговой проверки за пределами указанного срока соответствует принципам и целям налогового регулирования и не нарушает баланса частных и публичных интересов. Налоговое законодательство не ограничивает возможность представления уточненной декларации и назначения повторной проверки в соответствии с указанной нормой.

Следует обратить внимание на то, что предметом повторной проверки, назначенной из-за представления вышеуказанной уточненной декларации, являются только те сведения, изменение которых повлекло уменьшение суммы ранее исчисленного налога.

При этом в ходе такой проверки не могут быть повторно исследованы данные, которые не изменялись налогоплательщиком либо не связаны с указанной корректировкой (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 марта 2010 г.

N 8163/09 Налоговый орган, определив размер налоговой обязанности общества по результатам первоначальной проверки с учетом скорректированных показателей уточненной декларации, был вправе в последующем назначить проведение повторной проверки уточненных сведений).

Примечание: с хронологией рассмотренного спора можно ознакомиться по следующим документам:

— Решение Арбитражного суда г. Москвы от 10 апреля 2014 года по делу № А40-54040/2013

— Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 июля 2014 г. N 09АП-21821/14 (ключевые темы: выездная налоговая проверка — уточненная налоговая декларация — порядок проведения проверок — подакцизные товары — табачные изделия);

— Определение Верховного Суда РФ от 5 марта 2015 г. N 305-КГ15-606 (ключевые темы: уточненная налоговая декларация — выездная налоговая проверка — экономические споры — акцизы — проверка).

Источник: https://rosco.su/press/utochnennaya-deklaratsiya-kak-povod-dlya-naznacheniya-povtornoy-vyezdn/

Что учесть при подаче уточненной налоговой отчетности

Документация

Если учреждение представило уточненную декларацию, проверка первоначальной отчетности прекращается*. Рассмотрим, когда нужна «уточненка».

Т.И. Фисенко, главный бухгалтер МУ «Централизованная бухгалтерия»

Когда подается «уточненка»

Порядок внесения изменений в налоговую декларацию определен статьей 81 Налогового кодекса РФ.

Так, уточненная налоговая декларация потребуется, если учреждение обнаружило, что в поданной им ранее декларации не отражены (или не полностью отражены) сведения или допущены ошибки. И все это привело к занижению налога, уплачиваемого в бюджет.

Представлять в ИФНС уточненную декларацию в случае, если налог к уплате был завышен, вовсе не обязательно. Тогда налог можно пересчитать в периоде, когда ошибка выявлена (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/322, от 29 марта 2010 г. № 03-02-07/1-131). Однако в этой ситуации учреждению не удастся зачесть излишне начисленный и уплаченный налог в счет будущих платежей или вернуть его из бюджета.

Порядок представления «уточненки»

При составлении уточненной налоговой декларации требуется учитывать, что в ней необходимо указывать полностью все данные, а не разницу между изначальными и скорректированными показателями.

Представляя уточненную декларацию, нужно оформить сопроводительное письмо. В нем следует привести для сравнения новые и старые значения показателей, пояснить, какая сумма налога получилась к доплате или какая образовалась переплата.

В письме также указывают реквизиты платежных поручений, которыми были перечислены налог и пени (если нужно). Можно приложить копии платежек, а также первичных документов, из-за которых возникла необходимость в подаче уточненной декларации.

Обнаружение ошибки прошлых периодов, которая привела к излишней уплате налога, и ее исправление надо зафиксировать документально. А также обосновать, почему хозяйственные операции, относящиеся к прошлым периодам, учреждение сочло необходимым отразить в учете текущего периода.

Перечислим самые распространенные причины:

  • первичные документы поступили в учреждение позднее установленного срока;
  • допущены ошибки в начислении амортизации;
  • обнаружены арифметические ошибки;
  • налогоплательщик реорганизуется;
  • декларация по налогу на прибыль корректируется из-за уточнения размеров других налогов (например, по налогу на имущество или же транспортному налогу).

Если в уточненной декларации итоговая сумма налога уменьшилась, следует составить заявление на возврат или зачет. Но имейте в виду: ИФНС примет такое заявление к сведению, только если с момента уплаты в бюджет излишних сумм налога прошло не более трех лет (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

При составлении уточненной декларации налогоплательщик должен обратить внимание на то, что если исправление ошибок по одному налогу приводит к необходимости пересчета налоговой базы по другим налогам, то он может подать уточненные декларации на основании пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ, даже если эти налоги не были занижены.

Сроки подачи

В Налоговом кодексе РФ не установлен предельный срок представления уточненной налоговой декларации, а также предельный срок для назначения повторной выездной налоговой проверки в связи с наличием «уточненки».

Но следует учитывать, что в соответствии с абзацем 6 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса РФ в рамках повторной выездной налоговой проверки при представлении уточненной декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, проверяется период, за который подана уточненная налоговая декларация. Об этом говорится в письме Минфина России от 19 апреля 2013 г. № 03-02-07/1/13473.

Санкции за просрочку уплаты налога

Если ошибка в декларации привела к занижению налоговой базы и налога, то налогоплательщику за это грозит штраф в соответствии со статьями 122, 123 Налогового кодекса РФ. Однако в некоторых случаях санкций можно избежать (ст. 81 Налогового кодекса РФ). Это возможно, если:

  • уточненная декларация представлена до того, как истек крайний срок подачи деклараций, тогда декларация считается предъявленной на дату сдачи «уточненки»;
  • уточненная декларация получена инспекцией до того, как истек срок, установленный для уплаты налога;
  • уточненная декларация поступила в ИФНС после того, как истекли сроки, установленные для подачи декларации и уплаты налога, но до того момента, когда ошибка была обнаружена налоговиками. И при условии что до представления уточненной налоговой декларации налогоплательщик внес недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (письмо Минфина России от 12 августа 2013 г. № 03-02-07/1/32578). Или если «уточненка» была сдана уже после выездной проверки, по результатам которой налоговиками не была обнаружена ошибка в первоначальной декларации. › |

Чтобы избежать санкций, налогоплательщик должен подать уточненную декларацию. И в случае образования недоимки по уплате налога максимум в день ее представления он обязан оплатить доначисленный налог и пени по нему.

Иначе говоря, если налогоплательщик передаст заявку по лицевому счету на доплату налога и пеней в орган, осуществляющий исполнение бюджета, до того дня, как отправит уточненную декларацию в налоговую, оштрафовать его не могут.

Дата прохождения платежа значения не имеет (п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ).

Если же до представления уточненной налоговой декларации налогоплательщик не уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени, то это не основание для привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения без установления соответствующего состава налогового правонарушения. В том числе с учетом имеющихся у налоговых органов сведений о наличии излишне уплаченных сумм налога, подлежащих зачету (возврату) (письмо Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-02-07/1/2279).

Необходимо отметить, что сам факт подачи уточненной налоговой декларации после установленного Налоговым кодексом РФ срока для подачи декларации не является налоговым правонарушением (письмо ФНС России от 1 апреля 2009 г. № ШС-22-7/240@).

Статьей 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (за это на должностных лиц может быть наложен штраф в размере от 2 тыс. до 3 тыс. руб.).

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Квитанция о приеме налоговой декларации в электронном виде

При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

1) занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

2) искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Вместе с тем должностные лица освобождаются от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации (расчета) и уплаты на ее основании сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней.

Важно запомнить
Уточненная налоговая декларация подается учреждением в налоговый орган по месту учета. Составляется она по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся изменения.

Источник: https://e.budgetnik.ru/346198

Уточненные декларации и расчеты: когда и как их следует подавать

В Налоговом кодексе порядку исправления ошибок, допущенных при расчете налога, посвящены всего две статьи. Первая из них (статья 54 НК РФ), регулирует порядок корректировки налоговой базы. Вторая (статья 81 НК РФ) содержит правила представления уточненных деклараций.

Итак, в чем же заключаются общие правила? Они достаточно просты: если известен период искажения налоговой базы, то изменения нужно вносить именно в этом периоде. Ну, а если период неизвестен, то исправления вносятся текущей датой. Из этого правила есть всего одно исключение: если ошибка привела к излишней уплате налога, исправления тоже можно внести текущей датой.

Порядок представления уточненной декларации также зависит от последствий ошибки. Если она привела к недоплате налога, то «уточненка» обязательна. Если же налог из-за ошибки был переплачен, то подача «уточненки» — это право, а не обязанность налогоплательщика.

Из сказанного следует, что ошибки «в пользу бюджета» налогоплательщик может по своему выбору исправить двумя способами: либо подав уточненную декларацию, либо скорректировав обязательства текущего периода.

Обратите внимание на важный нюанс: исправлять ошибки в текущем периоде и соответственно не подавать уточненную декларацию можно только если в результате искажения налог в большем размере был фактически уплачен в бюджет.

А значит, если в периоде ошибки организация налог не уплачивала (например, если доходы были меньше или равны расходам), то права на использование «льготного» порядка у налогоплательщика уже нет. И придется подавать «уточненную» декларацию, даже если происходит уменьшение доходов или увеличение расходов (письмо Минфина России от 24.03.17 № 03-03-06/1/17177).

Исключения из правил

Как гласит известная поговорка, из каждого правила есть исключение. И в случае с порядком исправления ошибок в налоговом учете таковые тоже имеются. Причем, далеко не одно.

Ндс и корректировочные счета-фактуры

Начнем с НДС, для которого законодатель ввел фактически отдельные правила корректировки налоговой базы. Речь идет о корректировочных счетах-фактурах. Их можно выставлять в ситуациях, когда по соглашению сторон произошло изменение стоимости и (или) количества ранее отгруженных товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 17.11.

16 № 03-07-09/67407, см. «В одном корректировочном счете-фактуре можно указать увеличение количества одних товаров с одновременным уменьшением количества других»). Причем, корректировочный счет-фактура может исправлять налоговую базу в обе стороны: как в большую, так и в меньшую.

И ни в том, ни в другом случае налогоплательщику не нужно подавать уточненную декларацию — таковы правила НК РФ.

Если корректировочный счет-фактура составляется в связи с уменьшением количества товаров (работ, услуг), он регистрируется продавцом в книге покупок в любом квартале, начиная с того, когда получен документ, подтверждающий согласие покупателя на уменьшение количества товаров (работ, услуг), но не позднее трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Соответственно, какие-либо изменения в книгу продаж за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, не вносятся. Основания для представления уточненной декларации отсутствуют.

Если же корректировочный счет-фактура составляется в связи с увеличением количества товаров (работ, услуг), то он регистрируется продавцом в книге продаж в периоде составления (п. 10 ст. 154 НК РФ). Соответственно, какие-либо изменения в книгу продаж за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, тоже не вносятся. Следовательно, как и в предыдущем случае, оснований для представления уточненной декларации не появляется.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур со своими контрагентами

Но на этом особенности НДС не заканчиваются. Особые правила для этого налога фактически действуют, если нужно исправить реальную ошибку, повлекшую переплату налога.

То есть в случае, когда уменьшение стоимости или количества производится не по соглашению сторон, а из-за неверного оформления первоначальных документов, или неточности в самой декларации. Казалось бы, здесь можно использовать общее правило ст.

 54 НК РФ и скорректировать все в периоде выявления ошибки, уменьшив налог текущего периода. Однако налогоплательщик, который решит так поступить, не сможет правильно заполнить налоговую декларацию.

Ведь, согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ, в налоговую декларацию по НДС включатся сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. А регулирующее порядок заполнения данных книг постановление Правительства РФ от 26.12.

11 № 1137, никак не регламентирует возможность уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на суммы налога, излишне исчисленные в предыдущих налоговых периодах. То есть в отношении НДС механизм реализации исправлений ошибки в текущем периоде, предусмотренный ст.

 54 НК РФ, в настоящее время отсутствует.

Значит, если речь идет не о корректирующем счете-фактуре, а об исправлении ошибок, то плательщику НДС придется в любом случае сдавать уточненную декларацию за период ошибки. Даже если ошибка повлекла переплату по НДС.

Налог на прибыль и УСН

Следующее исключения касается налога на прибыль, а также единого налога при УСН-15% («доходы минус расходы»). Исключение применяется в части уменьшения доходной части налоговой базы на расходы в виде сумм уплаченных налогов, если в последующем выясняется, что налоги эти были переплачены и в завышенном размере включены в расходы, что автоматически повлекло недоплату налога на прибыль или единого налога при УСН.

https://www.youtube.com/watch?v=aItjLw7-1k4

Так вот, в данном случае, несмотря на то, что налог был недоплачен, корректировки можно проводить в периоде выявления ошибки. Объясняется это следующим образом (см. постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.

12 № 10077/11): исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) в принципе не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. В подобной ситуации корректировка налоговой базы по соответствующему налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство.

И влечет необходимость учесть излишне исчисленную (и учтенную ранее в расходах) сумму налога в составе доходов непосредственно в периоде корректировки налоговых обязательств. При этом данная сумма включается в состав внереализационных доходов, перечень которых, в силу статьи 250 НК РФ, является открытым. Аналогичные выводы содержатся в п.

 17 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2016), утв. Президиумом ВС РФ 20.12.16, а также в письмах ФНС России от 12.02.14 № ГД-4-3/2216@ и Минфина России от 16.10.15 № 03-03-06/59344.

 Состав уточненной декларации

Итак, с вопросом о том, когда нужно подавать уточненную декларацию, мы разобрались. Однако подготовка самой корректирующей декларации тоже имеет свои нюансы. Основные правила, касающиеся оформления уточненной декларации, приведены непосредственно в НК РФ. Так, согласно п. 5 ст. 81 НК РФ, уточненная налоговая декларация подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по той же форме, которая действовала в периоде, за который была подана первоначальная декларация.

При этом нормы, согласно которой «уточненка» подается только в той части, которая претерпела изменения, НК РФ не содержит. Значит, уточненная декларация подается в полном составе, со всеми данными и приложениями, в т. ч. и теми, которые изменений не претерпели. Подтверждение этому тезису находим и в некоторых приказах, утверждающих порядки заполнения конкретных деклараций.

Так, в уточненную декларацию по НДС включаются те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений) (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@)).

Причем, в случае с «уточненкой» по НДС есть и другая особенность. Она касается декларации, представляемой при подтверждении права на ставку 0 процентов. По правилам п. 10 ст. 165 НК РФ, документы, необходимые для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов, представляются налогоплательщиками одновременно с представлением налоговой декларации.

Это положение конкретизировано в п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, где сказано, что указанные документы представляют одновременно с разделом 4 декларации.

Значит, если первоначальная декларация по ошибке налогоплательщика была подана хоть и с приложением документов, но без раздела 4, то к «уточненке» с заполненным разделом 4 нужно будет повторно приложить все необходимые документы.

Исключения для РСВ и декларации по налогу на прибыль

Впрочем, из общего правила о составе уточненной декларации есть исключения. Так, согласно п. 1.

2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, в уточненный расчет подлежат включению те разделы расчета и приложения к ним, которые ранее были представлены плательщиком в налоговый орган (за исключением раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»), с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы расчета и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений). Соответственно, если нужно внести изменения в расчет по страховым взносам, то «уточненка» представляется в том же составе, что и первоначальный, но без включения в него раздела 3 (если, конечно, изменения не касаются данных, включенных именно в этот раздел).

Еще одно исключение находим в п. 3.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/572@). Там говорится, что в состав уточненной декларации по налогу на прибыль не нужно включать приложение № 2, если изменения его не касаются.

Так что бухгалтеру, занятому подготовкой «уточненки», можно дать универсальный совет. Прежде чем отправлять скорректированный документ в ИФНС, стоит заглянуть в Порядок заполнения декларации по соответствующему налогу. Там следует проверить, нет ли каких-то особенностей в части состава уточненной декларации именно в вашем конкретном случае.

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2017/6/12397

Когда уточненная декларация представлена в ответ на требование о даче пояснений

В письме от 20.08.2018 № АС-4-15/16075 ФНС России подтвердила свою позицию, что в случае сдачи уточненной декларации после направления требования налогового органа о предоставлении пояснений штрафа за неполную уплату налога не будет. Однако у судов иное мнение на этот счет.

За неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога и других неправомерных действий (бездействия) п. 1 ст. 122 НК РФ установлен штраф. Его размер составляет 20% от неуплаченной суммы налога.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации инспекторы могут выявить ошибки или несоответствие сведений, представленных компанией, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

В такой ситуации контролеры выставляют требование о даче необходимых пояснений в течение пяти дней или внесении соответствующих исправлений в декларацию в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ). Внесение исправлений осуществляется путем подачи уточненной декларации (п.

1 ст. 81 НК РФ).

Когда уточненная декларация представляется после срока сдачи налоговой декларации и уплаты налога, компания освобождается от ответственности при выполнении следующих условий:

  • уточненная декларация подана до момента, когда компания узнала об обнаружении налоговым органом ошибки или неотражения сведений, приводящих к занижению суммы налога к уплате, или о назначении выездной проверки;
  • до представления уточненной декларации компания уплатила недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Допустим, компания получила от налоговиков требование о представлении пояснений о выявленных расхождениях. Будет ли выставление требования означать, что налоговый орган обнаружил факт ошибки и (или) неотражения сведений в налоговой декларации и, соответственно, при подаче уточненки компании грозит штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ?

Позиция налоговиков

Пунктом 5 ст. 88 НК РФ установлено, что контролеры обязаны рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых указываются в акте налоговой проверки (подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ).

Следовательно, если налоговики обнаружили в сданной декларации ошибки или неполноту отражения сведений, приводящие к занижению суммы налога к уплате, этот факт подтверждается актом налоговой проверки. Исходя из этого, ФНС России в комментируемом письме указала следующее.

Направление до составления акта налоговой проверки в адрес налогоплательщика требования о представлении пояснений по выявленным ошибкам (противоречиям) в налоговой декларации, о несоответствии сведениям, имеющимся у налогового органа, не свидетельствует об обнаружении налоговым органом неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Поэтому, если компания после получения требования о даче пояснений представила уточненную декларацию и до ее подачи уплатила недостающую сумму налога и пени, она к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ не привлекается. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@.

Мнение судей

Источник: https://www.eg-online.ru/article/380317/

Уточненная декларация по НДС. Сдаем без ошибок

Уточненная декларация по НДС — это документ, которым налогоплательщик сообщает налоговой инспекции о том, что он самостоятельно обнаружил ошибку в расчетах, приведшую к занижению суммы налога, и внес изменения в учетные данные.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Уточненка подается в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса РФ. Ее форма и порядок заполнения по НДС 2019 регламентированы в приказе ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Корректировки в сданную налоговую декларацию налогоплательщик имеет право внести самостоятельно по факту выявления ошибок и неточностей за любой отчетный период. Рассмотрим, как сделать уточненную декларацию по НДС; порядок действий по исправлению ошибок представим в виде алгоритма.

Работа над ошибками

Если при ведении учета или проведении ревизии налогоплательщик вдруг обнаружил, что в учете НДС за прошлые отчетные периоды, а значит, и в уже сданной налоговой декларации, им были упущены важные сведения или допущены ошибки, влияющие на сумму налога, то он:

  • должен незамедлительно сделать необходимые изменения и представить в орган ФНС исправленную налоговую декларацию. Подача уточненной декларации по НДС особенно важна, если ошибка привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет: если ФНС выявит такую ошибку раньше налогоплательщика, его ожидает штраф и пеня за весь период недоимки;
  • вправе подать уточненку, если ошибка не привела к занижению суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Срок подачи уточненной декларации по НДС законодательством не регламентирован, ее сдают, когда возникла такая необходимость.

Уточненку сдавать не нужно, если:

  • вы использовали корректировочный счет-фактуру (выставили сами или получили от контрагента);
  • ФНС обнаружила ошибку в ходе проверки и доначислила налог.

Очень важно помнить, что уточненная декларация по НДС в 2019 году подлежит сдаче только по той форме, что действовала в налоговый период, в котором были выявлены ошибки и в которой внесены изменения. Это определено в пункте 5 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Поэтому, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, можно подавать исправленные данные, только начиная с 1 квартала 2015 года.

Для исправления ошибок, выявленных в более ранних периодах, следует использовать формы декларации, утвержденные более ранними приказами ФНС.

Уточненка с увеличенной суммой к уплате подается исключительно в электронном виде.

Заполнение уточненной налоговой декларации

Порядок заполнения уточненки регулируется приложением к тому приказу ФНС, который утверждает форму отчетности в соответствующем налоговом периоде.

Так, в силу пункта 2 Порядка заполнения, приведенного в приложении № 2 к приказу № 558, уточненка по налогу на добавленную стоимость заполняется с учетом только тех страниц первичного отчета, которые налогоплательщик ранее направил в орган ФНС.

Все остальные страницы и приложения к ним, необходимо заполнить лишь в том случае, если в налоговом учете были сделаны изменения или дополнения, влияющие на сведения, подлежащие отображению в них.

Для разделов 8-12 налоговой декларации по НДС даже предусмотрена специальная строка 001. Признак актуальности в уточненной декларации по НДС проставляется в графе 3 сведений, которые налогоплательщик показывает в соответствующем разделе:

  • если в ранее поданном отчете не было сведений по соответствующему разделу либо происходит замена таких сведений, если были выявлены ошибки в сведениях, поданных ранее, или сведения не были полностью отражены, необходимо ставить цифру «0»;
  • если налогоплательщик ранее предоставлял сведения по разделу и они являются актуальными, достоверными и не подлежат изменению, то необходимо поставить цифру «1», а в строках 005, 010–190 проставить прочерки;
  • если отчет является первичным за отчетный период, то необходимо поставить прочерк.

Аналогичная строка предусмотрена в приложениях к разделам 8 и 9 налоговой декларации. В ней следует указать признак актуальности «0» или «1», если это уточненка по НДС.Прочерк ставить не нужно, так как эти страницы есть только в составе уточненного отчета.

Формирование разделов

Первичный отчет обязательно имеет титульный лист и раздел 1. Остальные разделы 2–12 и приложения к 3, 8 и 9 необходимо заполнить и включить в состав отчета, только если в налоговом периоде осуществлялись соответствующие операции. Поэтому, если первичный отчет содержал, к примеру, разделы 1, 2, 3, 7 и 9, то и «уточненка», поданная в рамках тех же осуществленных операций, должна их содержать.

Если нужно внести исправления в книгу покупок, например, аннулировать запись по счету-фактуре, то ему необходимо руководствоваться требованиями постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Из него следует, что все изменения и поправки в книге продаж и покупок, которые необходимо сделать после окончания налогового периода, следует вносить путем вставки дополнительных листов.

Как следует из законодательства, корректировка отчета в приложении 1 к разделу 8 и приложении 1 к разделу 9 производится для отражения сведений из дополнительных листов книги продаж и книги покупок. Нужно исправить книгу покупок и заполнить указанные приложения.

Если налогоплательщик вносил такие поправки, то в составе уточненки, кроме основных разделов 1, 2, 3, 7 и 9, ранее представленных в составе первичной отчетной формы, необходимо подать приложение 1 к разделу 8 с дополнительными листами из книг покупок и продажи.

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Срок уплаты усн

Для того чтобы избавить налогоплательщиков от дублирования данных при их исправлении, ФНС разрешает использовать признак актуальности. Такое разрешение связано с огромным объемом передаваемых данных по разделам 8–12. Если по ним нет изменений или уточнений, налогоплательщик может оставить его пустым.

Признак актуальности равен «1». Это означает, что орган ФНС автоматически сохранит данные из предыдущей отчетной формы за этот же период.

Если есть необходимость внести правки во все разделы, то ставится признак актуальности «0» по всем разделам, и тогда будет произведена выгрузка обновленных данных, которые и будут использоваться в целях налогового контроля.

Использование признака актуальности дает возможность налогоплательщикам самостоятельно формировать количество разделов уточнененки, сведения по которым будут изменены в базе УФНС.

Это касается даже взаимосвязанных разделов, при условии, что ошибка в прошлом налоговом периоде была допущена только по одному из них.

Кроме того, ФНС допускает право налогоплательщика отказаться от исправления приложений к разделам 8 и 9, даже если по ним был проставлен признак «0» и произведена повторная выгрузка сведений.

Однако такое разрешение от налоговых органов противоречит правилам ведения книги покупок и книги продаж, утвержденным Правительством РФ. Учитывая такой подход чиновников к порядку отражения изменений в документах по налоговому учету, рекомендуется выполнить полную выгрузку исправлений из книг, чем получить наказание, если вдруг после проверки ФНС дело будет рассматриваться в судебном порядке.

Надо отметить, что практически невозможно найти пример заполнения уточненки, подходящий для всех ситуаций, поскольку ошибки у всех разные. Поэтому, если нужны пояснения к уточненной декларации по НДС, образец можно найти только в инструкции к обычному бланку отчета, по аналогии.

Ошибки, не влияющие на сумму налога

Если налогоплательщик обнаружил в налоговом учете ошибки, не влияющие на сумму налога к уплате, он вправе не подавать исправленный отчет.

Но, если ошибки были допущены в журнале учета счетов-фактур, который с 1 января 2015 года обязаны вести организации при выставлении и получения ими счетов-фактур в случаях осуществления предпринимательской деятельности в интересах других лиц на основе агентских договоров или договоров комиссии и при выполнении функций застройщика, то лучше подать уточненку.

Порядок ведения журналов учета определен в статье 169 НК РФ. При этом, следует помнить, что никакой штраф за уточненную декларацию по НДС законодательно не предусмотрен, но ее отсутствие может привести налогоплательщика к крупным штрафам за допущенные и вовремя не исправленные ошибки.

Если налоговый агент решил уточнить сведения из разделов 10 и 11 декларации, то по ним нельзя применить признак актуальности. Необходимо произвести повторную выгрузку всех сведений из изменяемого раздела.

Возможность изменения данных самого журнала учета счетов-фактур, предоставленного в ФНС, в постановлении Правительства РФ № 1137 не предусмотрена.

Предоставление уточненных данных, не влияющих на сумму налога, необходимо, чтобы избежать возможного спора с органами ФНС при выявлении несоответствий учетных и отчетных данных в ходе проверки.

Уточненная налоговая декларация: работаем над ошибками

Статья 80 НК РФ дает следующее описание налоговой декларации — это заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах, произведенных расходах и об исчисленной сумме налога.

Бланки налоговых деклараций по разным налогам утверждаются Федеральной налоговой службой, поэтому, конечно, это не тот документ, который можно составить в свободной форме. Кроме самих бланков деклараций ФНС утверждает и порядок их заполнения.

Достаточно часто при подготовке деклараций налогоплательщики допускают ошибки.

Чтобы избежать этого, рекомендуем при возникновении вопросов своевременно обращаться к специалистам, а также контролировать сдачу отчетности. Проверить себя можно с помощью бесплатного аудита.

Скачать актуальные формы налоговых деклараций и других необходимых документов вы можете в разделе Образцы документов

Что делать, если после сдачи декларации вы обнаружили ошибку? Возможно, придется подготовить и сдать уточненную налоговую декларацию. В одних случаях ее подача будет правом налогоплательщиком, а в других – обязанностью.

Что считается ошибкой в декларации?

В статье 81 НК РФ упоминаются недостоверные сведения в декларации и собственно ошибки. Недостоверные сведения — это неверно указанные суммы доходов, расходов, результатов финансово-хозяйственной деятельности, налогов к уплате. Под ошибками понимают неверно указанный налоговый период или дату, арифметические ошибки, нарушение порядка заполнения декларации, неправильно указанные коды (ИНН, КПП, КБК, ОКТМО и прочее).

Недостоверные сведения и ошибки в декларациях могут никак не повлиять на сумму налога, который надо уплатить, а могут его уменьшить или увеличить. От того, как отразились ошибки и недостоверные сведения на сумме налога, зависит необходимость подачи уточненной налоговой декларации.

Когда налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию?

Здесь все очень просто, если сумма налога к уплате занижена, то есть страдают интересы бюджета, то подача уточненной декларации – обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибки в первичной декларации не уменьшили сумму налога или произошла переплата в бюджет, то налогоплательщик вправе, но не обязан, подавать уточненную декларацию.

Период, за который можно подавать уточненку, законодательством не ограничен. Даже если с момента подачи ошибочной декларации прошло больше трех лет (глубина проведения выездной проверки), налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, если обнаружил недоимку по налогу.

Обратите внимание, что ошибки или недостоверные сведения в первичной декларации налогоплательщик должен обнаружить самостоятельно. Если их находит налоговая инспекция в результате проверки или сверки расчетов, то суммы недоимки или переплаты по налогу фиксируются в результатах проверки.

Что касается переплаты налога в бюджет, то перед подачей уточненной налоговой декларации стоит оценить целесообразность этого шага. Дело в том, что при занижении налоговой базы (то есть налог был переплачен в результате завышения доходов или занижения расходов) налоговая инспекция может провести выездную проверку по периоду, за который была подана уточненная налоговая декларация.

Кроме того, для подтверждения факта переплаты налога необходимо будет представить в ФНС документы, на базе которых подготовлена уточненная декларация (договоры с контрагентами, первичные и платежные документов, счета-фактуры). Если вы уверены в своей правоте, можете подтвердить ее документально, а сумма переплаты значительна, то подавать уточненку действительно стоит.

Как оформить уточненную декларацию?

Специальной формы для уточненной декларации не предназначено, но здесь надо учитывать, что подавать скорректированную информацию надо на бланке, который действовал в тот налоговый период (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если вы в 2016 году обнаружили ошибку в декларации по УСН за 2014 год, то и подавать уточненную декларацию надо по форме, которая была актуальна в 2014 году.

В уточненной декларации не указывают разницу между ошибочными и верными значениями, а только новые правильные показатели. Отличаться будет еще и титульный лист, т. к. на нем необходимо указать другой номер корректировки.

В первичной декларации в поле с номером корректировки прописывают «0», в первой уточненной декларации это будет «1». Если за этот же период будет подаваться еще одна уточненка, то значение соответствующего поля будет «2» и т.д.

Количество уточнений декларации законом не ограничено.

Если вы подаете уточненную декларацию за период до 1 января 2014 года, когда действовали коды ОКАТО (сейчас их заменили коды ОКТМО), то указывайте именно их. Но если на основании этой скорректированной декларации вы должны заплатить недоимку по налогу за период до 2014 года, то в платежном поручении можно указывать только код ОКТМО.

Налоговый кодекс не требует при представлении уточненной декларации прилагать какие-либо пояснения, тем не менее, рекомендуется подать вместе с ней и пояснительную записку. Все равно налоговая инспекция с большой вероятностью запросит объяснения при камеральной проверке исправленной декларации.

В пояснительной записке укажите:

  • декларацию по какому налогу и за какой период вы подаете;
  • какие недостоверные сведения или ошибки содержатся в первичной декларации;
  • в каких полях уточненной декларации указаны первичные и исправленные значения показателей;
  • расчет налоговой базы и исчисленного налога (если эти суммы изменилась);
  • копии платежных документов об уплате недоимки и пени, если они были уплачена до подачи уточненной декларации.

Ответственность за подачу уточненной налоговой декларации

Конечно, налогоплательщиков волнует, могут ли к ним применить какие-то санкции за подачу уточненки. Может, лучше подождать, пока налоговый инспектор эти ошибки и недостоверные сведения самостоятельно обнаружит (а ведь может и не обнаружить)? Или, все-таки, повинную голову меч не сечет? Не всегда.

https://www.youtube.com/watch?v=gm5QOUauXtA

За сам факт подачи уточненной декларации ответственности не предусмотрено. Однако, в зависимости от срока ее представления и наличия недоимки по налогу (если при уточнении сумма налога оказалась выше, чем в первичной декларации), могут складываться следующие ситуации:

  1. Скорректированная информация подана в пределах сроков отчетной кампании. Например, 10 февраля 2017 года организация подала первичную декларацию по УСН за 2016 год, в которой по горячим следам обнаружены ошибки или недостоверные сведения. Если уточненную декларацию сдать до конца марта 2017 года, то никаких негативных последствий не возникает вообще. В этом случае признается, что первичная декларация представлена в день подачи уточненки.
  2. Сроки сдачи декларации прошли, но для уплаты налога срок еще есть. Так, на ЕНВД это может быть период между 20 по 25 июля по итогам второго квартала. Санкций к налогоплательщику не будет, если только он нашел ошибку сам, а не узнал об этом по итогам камеральной проверки первичной декларации или из сообщения о назначении выездной проверки. Ну и, конечно, налог надо успеть заплатить вовремя.
  3. Истекли сроки сдачи декларации и уплаты налога (в случае с ЕНВД — после 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом). Важно – прежде чем подавать уточненную декларацию, необходимо уплатить сумму недоимки по налогу и пени (п.4 ст. 81 НК РФ). В этом случае штрафа не будет.
  4. Ситуация, когда штрафа за нарушение расчета налога избежать не удастся — если про недостоверные сведения или ошибки, занижающие сумму налога, налогоплательщик узнал от налоговой инспекции. Кроме недоимки по налогу и пеней придется заплатить еще и штраф по ст. 122 НК (в размере 20% от неуплаченной суммы налога).

Источник: https://www.regberry.ru/malyy-biznes/utochnennaya-nalogovaya-deklaraciya

Уточненная декларация по НДС. Разбираемся как исправить ошибки

Подать уточненную декларацию налогоплательщик обязан в случае, если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п.1 ст.81 НК РФ). Если же налогоплательщик совершил иную ошибку, то обязанности по представлению «уточненки» у него нет, но он вправе внести исправление в декларацию по НДС.

На практике некоторые технические ошибки, не затрагивающие числовые показатели, можно исправить в рамках камеральной проверки декларации по НДС. Когда налоговый орган обнаружит нестыковки между данными о счетах-фактурах в декларациях налогоплательщиков-контрагентов, он запросит пояснения и при ответе на это требование налогоплательщик сможет пояснить и фактически скорректировать недочеты в заполнении разделов 8 или 9 декларации по НДС.

Так, например, если при заполнении Разделов 8 или 9 декларации по НДС, т.е.

при заполнении книги продаж или книги покупок, налогоплательщик неверно указал номер или дату счета-фактуры, ошибся в ИНН покупателя или продавца, представлять «уточненку» по НДС не обязательно.

Также нет необходимости в исправлении декларации, если в книге покупок и Разделе 8 декларации по НДС соответственно налогоплательщик забыл указать или указал неверно регистрационный номер таможенной декларации из графы 11 полученного от продавца счета-фактуры.

Но в любом случае налогоплательщику необходимо внести исправления в книгу продаж (книгу покупок), указав в них правильные данные.

Некоторые налогоплательщики переживают, что при внесении данных о счетах-фактурах в бухгалтерскую программу неверно указали адрес продавца или покупателя и при проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган обнаружит эту ошибку.

Хотим напомнить, что такие реквизиты не отражаются ни в книге продаж, ни в книге покупок, а значит и в декларации по НДС. Поэтому опасаться нестыковок данных декларации с данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП или декларацией контрагента не нужно.

Если адрес в счете-фактуре был заполнен корректно, то бухгалтеру достаточно внести изменения в бухгалтерскую программу, указав правильные реквизиты контрагента.

В тоже время, если продавец ошибся в номере или дате счета-фактуры, указал неверный ИНН покупателя и не хочет, чтобы при проведении проверки декларации по НДС, представленной его покупателем, у налоговых органов были лишние вопросы, он вправе представить уточненную декларацию по НДС, указав в ней правильные реквизиты счетов-фактур, чтобы данные продавца совпали с данными, указанными в декларации покупателя.

Если при заполнении декларации налогоплательщик совершил ошибку в цифровых показателях, то ее можно исправить только путем представления уточненной декларации.

Как уже говорилось, если ошибка привела к неуплате налога, налогоплательщик обязан ее исправить, представив уточненную декларацию. А чтобы избежать штрафных санкций, перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени (п.

1 и п.4 ст.81 НК РФ). Также, путем представления уточненной декларации по НДС при желании налогоплательщика исправляется ошибка, которая не повлияла на исчисление налога (например, ошибки в реквизитах счетов-фактур, отраженные в Разделах 8-11 Декларации по НДС).

В тоже время п.1 ст.54 НК РФ предусмотрена возможность перерасчета налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога, т.е. данная норма позволяет исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию.

Однако в отношении НДС данное правило применить невозможно.

Это связано с тем, что в декларацию включаются данные о счетах-фактурах и при исправлении налоговой базы в текущем периоде невозможно корректно заполнить декларацию (в т.ч. скорректировать данные о выставленном счете-фактуре в разделе 9 декларации по НДС), т.е. исправление ошибки в текущем периоде правилами заполнения Декларации по НДС не предусмотрено.

А в отношении вычетов НДС п.1 ст.54 НК РФ вообще неприменим, поскольку при исправлении ошибки вычеты корректируют только сумму исчисленного налога, а перерасчет налоговой базы не производится. Правда некоторые вычеты можно совершенно официально переносить на более поздний период, но об этом мы расскажем чуть позже.

Итак, на практике получается, что исправить ошибки в декларации по НДС, допущенные в прошедшем периоде, можно только в периоде их совершения, т.е. путем представления уточненных деклараций. Но прежде необходимо внести исправления в книгу продаж или книгу покупок.

Скорректировать данные этих налоговых регистров необходимо и в том случае, когда обязанности в представлении уточненной декларации нет и налогоплательщику необходимо исправить технические ошибки.

При обнаружении ошибок после окончания квартала, в котором они совершены, исправительные записи в книгу продаж или в книгу покупок производятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), в которых были допущены ошибки (п. 4 Правил ведения книги покупок, п.

п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137)

Чтобы внести в книгу продаж или книгу покупок запись о ранее не включенных в них счетах-фактурах необходимо зарегистрировать «забытые» счета фактуры в дополнительном листе к книге продаж или книге покупок соответственно. А чтобы убрать ошибочную запись, в дополнительном листе к книге покупок (книги продаж) необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре, указав числовые показатели счета-фактуры с отрицательным знаком.

Разберем подробнее самые распространенные ошибки и варианты их исправления

Ошибка 1. Забыли зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж

Счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором возникло налоговые обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж). Соответственно «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж квартала, в котором возникла налоговая база по НДС. Также необходимо представить уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и пени.

Ошибка 2. Выставлен «лишний» счет-фактура

Во многих организациях оформлением первичных документов и счетов-фактур занимаются менеджеры, а не сотрудники бухгалтерии. Поэтому после окончания квартала иногда выясняется, что была оформлена реализация товаров (работ, услуг), которой не было.

Такие ситуации характерны для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы. В последний день квартала подрядчик составил акт выполненных работ, выписал счет-фактуру, но заказчик отказался от подписания акта по объективным причинам. В такой ситуации нет реализации работ, а значит и счет-фактура выписан преждевременно. Соответственно его нужно аннулировать.

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/utochnennaya-deklaraciya-po-nds-razbiraemsya-kak-ispravit-oshibki/

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Блог честного юриста