Перенос убытка по налогу на прибыль

Убыток в декларации по налогу на прибыль

перенос убытка по налогу на прибыль

Актуально на: 17 апреля 2018 г.

Когда расходы организации за определенный период превышают ее доходы за этот же период, возникает убыток. Такой убыток может иметь место как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. О том, как отражается убыток в декларации по налогу на прибыль, расскажем в нашем материале.

Промежуточный убыток и убыток по итогам года: налог на прибыль

Независимо от того, за какой период в течение года у организации возникает убыток, его величина будет отражаться в Листе 02 «Расчет налога» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

Общая сумма убытка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций за отчетный (налоговый) период отражается по строке 060 Листа 02 со знаком «минус». Алгоритм расчета убытка, отражаемого по строке 060 Листа 02, следующий:

строка 060 = строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050

Показатели всех указанных строк также отражаются в Листе 02 налоговой декларации.

Убыток, показанный по строке 060 Листа 02, в дальнейшем корректируется, в частности, на доходы, исключаемые из прибыли, и иные показатели. Так формируется показатель налоговой базы, отражаемой по строке 100 Листа 02:

строка 100 = строка 060 – строка 070 – строка 080 – строка 400 Приложения № 2 к Листу 02 + 100 Листа 05 + строка 530 Листа 06

Величина убытка по строке 100 также отражается со знаком «минус».

При исчислении налога на прибыль возникший у организации убыток приводит к тому, что налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). А потому по строке 120 «Налоговая база для исчисления налога» Листа 02 отражается ноль. Соответственно, нулевыми будут суммы исчисленного налога, отражаемые по строкам 180 – 200 Листа 02.

Налог на прибыль: убытки прошлых лет 2018

Убытки, которые образуются у организации в течение года, засчитываются при определении налоговой базы в последующие отчетные периоды этого года, ведь налоговая база определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Убытки по итогам года тоже не пропадут. Ведь возможен по налогу на прибыль перенос убытков на будущее.

Накопленные убытки прошлых лет организация отражает в Приложении № 4 к Листу 02 в прибыльной декларации за 1-ый квартал и за год (п. 1.1 Порядка, утв.Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

В этом приложении показываются остаток накопленного убытка на начало года с разбивкой по годам его возникновения, использование убытка в течение года, возникший убыток по итогам текущего года, а также общая величина неиспользованного убытка на конец года.

Если в течение года или по его итогам у организации возникает прибыль, в общем случае ее можно будет уменьшить на убыток прошлых лет, но не более чем вполовину (ст. 283 НК РФ).

В Листе 02 налоговой декларации сумма убытка или части убытка прошлых лет, уменьшающих налоговую базу за отчетный (налоговый) период, показывается по строке 110. Эта сумма берется из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02.

Проводки по убытку по налогу на прибыль

Начисляется ли налог на прибыль при убытке? Поскольку налоговая база по налогу на прибыль при убытке считается равной нулю, то налог к уплате не начисляется. Однако организации, которые ведут учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, сделать проводки должны.

Предположим, что у организации нет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и величина бухгалтерского и налогового убытка одна и та же. Тогда на сумму, равную 20% (ставка налога на прибыль) убытка, нужно показать условный доход по налогу на прибыль (Приказ Минфина от 31.10.

2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

А затем на эту же сумму нужно отразить возникновение отложенного налогового актива:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» — Кредит счета 68

По мере того, как в следующих годах убыток будет гаситься, величина отложенного налогового актива по нему будет уменьшаться, что соответствует обратной бухгалтерской записи: Дебет счета 68 – Кредит счета 09.

Убытки по налогу на прибыль: последствия

Отражение убытка по налогу на прибыль в декларации – один из случаев, когда налоговая инспекция в рамках камеральной налоговой проверки может затребовать у налогоплательщика пояснения, обосновывающие размер понесенного убытка. Их нужно будет представить в течение 5 рабочих дней со дня получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ). О том, как составить такие пояснения, мы рассказывали в отдельной консультации.

Источник: https://glavkniga.ru/situations/k505654

Как перенести убыток прошлого года в 1С 8.3: пример

перенос убытка по налогу на прибыль

Убытки, которые коммерческая организация получила в налоговом учете, могут быть перенесены на будущие годы. В этом случае часть прошлого убытка будет уменьшать облагаемую прибыль в текущем году. Порядок такого переноса строго регламентирован статьей 283 Налогового кодекса. Здесь мы расскажем как перенести убыток прошлого года в 1с 8.3 и дадим пример такого переноса.

Читайте в статье:

Убытки прошлых лет показывают в приложении 4 к листу 02 декларации по прибыли. Это приложение сдают только за 1 квартал и за год. При этом налоговая база по прибыли за текущий период не может быть уменьшена на сумму прошлых убытков, больше чем на 50%.

Как отразить перенос убытка прошлого года в 1с 8.3? Это можно сделать в 4 шага.

Быстрый перенос бухгалтерии в БухСофт

Шаг 1. Определите в 1С 8.3 сумму убытка прошлого года

Переносу на будущий год в 1С 8.3 подлежит убыток, который получен по данным налогового учета. Его сумму можно посмотреть в декларации по налогу на прибыль. Чтобы открыть декларацию по прибыли, зайдите в раздел «Отчеты» (1) и нажмите на ссылку «Регламентированные отчеты» (2).

Откроется окно, в котором будет список деклараций. Из списка выберете «Декларация по налогу на прибыль» (3) за нужный период (например, прошлый год), и кликните на нее.

Откроется декларация. Сумму убытка вы увидите в строке 100 листа 02 (4):

Гость, для Вас открыт бесплатный доступ к чату с бухгалтером-экспертом

Закажите обратный звонок на подключение или позвоните:
8 (800) 222-18-27 (бесплатно по РФ).

Шаг 2. Отразите в 1С 8.3 убыток прошлого года в декларации по прибыли за 1 квартал текущего периода

Убытки прошлых лет фиксируют в приложении 4 к листу 02. Как мы сказали выше, его сдают только за 1 квартал и за год. Откройте декларацию за 1 квартал. О том, как это сделать, написано в шаге 1. Найдите в ней приложение 4. В нем укажите:

  • в строке 040 — сумму убытка прошлых периодов (1);
  • в том числе за — год, в котором получен убыток (2);
  • 150 — сумму убытка (3), на которую вы хотите уменьшить налоговую базу. Она не должна превышать 50% от налоговой базы за 1 квартал, которая указана в строке 140 (4).

В приложении 4 к декларации за год нужно будет заполнить еще один показатель – остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160).

Убыток (3) из строки 150 приложения 4 автоматически отобразится в строке 110 листа 02 (5). На него будет уменьшена налоговая база за 1 квартал (6). За полугодие и девять месяцев приложение 4 к декларации по прибыли не сдается. Убыток за эти периоды внесите вручную в строку 110 листа 02 декларации. Как открыть декларацию, написано в шаге 1.

Перенос убытка прошлого года в 1с 8.3 должен повлечь уменьшение начислений по налогу на прибыль в декларации за 1 квартал. В обычном случае налог на прибыль 1С 8.3 рассчитывает в автоматическом режиме. Однако при таком расчете убытки прошлых лет учтены не будут. Поэтому налог нужно начислить вручную.

Шаг 3. В ручном режиме начислите в 1С 8.3 налог на прибыль

Начисление налога на прибыль в 1С 8.3 в автоматическом режиме происходит при закрытии месяца, с помощью операции «Расчет налога на прибыль» (1).

Однако программа 1С 8.3 не увидит, что вы перенесли убыток прошлого года и уменьшили налоговую базу по прибыли за текущий период. В самой декларации налог будет посчитан верно. Но бухгалтерские проводки по начислению налога сформируются без учета такого уменьшения. Таким образом по данным бухгалтерского учета налог на прибыль будет начислен в большей сумме, чем нужно. Поэтому вам необходимо скорректировать начисленную сумму вручную.

Для этого последовательно выполните следующие действия. Кликните на операцию «Расчет налога на прибыль» (1) и выберете «Показать проводки» (2).

Откроется окно с суммой налога и бухгалтерскими проводками по его начислению. В открывшемся окне нужно поставить галочку (3) напротив «Ручная корректировка» и в поля «Сумма» (4) внести ту сумму налога, которая отражена в строках 190 (федеральный бюджет) и 200 (региональный бюджет) декларации по налогу на прибыль за 1 квартал. В результате данные декларации и бухгалтерского учета будут совпадать.

После ручного исправления сверьте сумму налога по счету 68.04.1 в оборотно-сальдовой ведомости за 1 квартал (5) с суммой в строке 180 (общая сумма налога) листа 02 декларации по налогу на прибыль за 1 квартал (6). Они должны быть равны.

Шаг 4. По итогам работы за год проверьте остаток неперенесенного убытка на конец года

Строка 160 приложения 4 заполняется только за год, в ней указывается остаток неперенесенного убытка на конец периода (1). 1С 8.3 автоматически указывает в этой строке разницу между строками 010 и 150 приложения 4 к листу 02 декларации по прибыли. Рекомендуем дополнительно проверить правильность суммы по строке 160 в годовой декларации.

В нашем примере убыток прошлых лет полностью списан на уменьшение налоговой базы за год, поэтому остатка нет.

Когда вы переносите убыток нужно учитывать, что налоговое законодательство содержит ряд ограничений для этой операции. В частности, нельзя перенести те убытки, которые были получены при применении 0 ставки налога на прибыль. Такие убытки на следующий год не переносят и налоговую базу текущего периода не уменьшают.

Если вы применяли две ставки по налогу одновременно (0 и 20 процентов), то на следующий год переносят только ту сумму убытка, которая получена в рамках деятельности облагаемой по 20-ти процентной ставке. Некоторые ограничения касаются и отдельных операций, проведенных компанией.

Например, на будущий год не переносят убытки от выбытия ценных бумаг определенного типа или от деятельности в рамках инвестиционного товарищества.

Читайте как в 3 шага перенести убыток прошлого года.

.
вид номенклатуры в 1с 8.3, что это такое читайте здесь

Источник: https://www.buhsoft.ru/article/1231-kak-perenesti-ubytok-proshlogo-goda-v-1s-83-primer

Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации: процедура, проводки

перенос убытка по налогу на прибыль

Бизнес, особенно на стадии становления, не всегда приносит только прибыль. По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. Это понятно всем, поэтому законодательство позволяет сделать перенос убытков на будущее при расчете платежей по налогу на прибыль.

Убытки прошлых лет

По общему правилу (НК РФ, ст. 283), компании могут уменьшать налоговую базу текущего периода за счет списания убытков, образовавшихся в предыдущие годы. Такая формулировка означает, что субъект хозяйствования самостоятельно решает снижать ли текущие платежи по налогу, и на какие суммы.

В случае реорганизации бизнеса, уменьшать налоговую базу на убыток прошлых лет могут и компании правопреемники той организации, которая его понесла. Также один из участников консолидированной группы может использовать для уменьшения базы по налогу, убыток, образовавшийся в деятельности всей группы.

При этом списать можно отрицательный финансовый результат не только прошлого года, но и тот, который образовался ранее.

Когда принимается решение о списании убытков за несколько лет, они учитываются при расчете налогооблагаемого дохода в календарном порядке.

Например, у фирмы были убытки в 2010, 2013 и 2017 годах. Вначале нужно учесть финансовый результат 2010 года, затем 2013 и в конце вычитают убыток 2017 года.

Не все виды убытков можно списать.

Не подходят для уменьшения базы налога на прибыль убытки, полученные в годы, когда действовала нулевая ставка этого налога для отдельных субъектов хозяйствования или по отдельным хозяйственным операциям, например, для резидентов «Сколково» или при продаже некоторых видов ценных бумаг российских компаний.

В настоящее время действует ограничение по сумме переноса убытков на будущее.

До конца 2020 года можно будет уменьшать налоговую базу только наполовину.

Например, убыток прошлого года составляет 20 000 рублей, а налоговая база в текущем году равна 30 000 рублей. У фирмы не получится учесть весь размер убытка, так как уменьшить базу она может только на 15 000 рублей. Однако в следующем году можно будет списать оставшуюся сумму (если база налогообложения превысит 10 000 рублей).

Это ограничение не касается тех, кто участвует в специальных инвестпроектах или различных экономических зонах (НК РФ, отдельные пункты и подпункты ст. 284, 288.1).

Такие субъекты хозяйствования могут списывать суммы убытка соразмерные налоговой базе текущего года.

Перенос убытков при УСН

При использовании упрощенной системы, подразумевающей уплату налогов с разницы между доходами и расходами, законодательство также позволяет списать в текущем налоговом периоде, те убытки, которые образовались в прошлом. При этом необходимо учесть ряд нюансов:

  1. Даже в том случае, когда перенесенные из прошлого убытки полностью перекрывают базу по налогу за текущий год, его все равно нужно заплатить. В этом случае он рассчитывается в размере 1 % от доходов (НК РФ, ст. 346.18).

В дальнейшем сумму налога также можно учесть как убыток от деятельности. Чтобы этого избежать, убыток прошлых лет можно переносить на будущее частями. Это позволит платить налог в сумме, превышающей минимальный порог и не заниматься накоплением убытков прошлых лет.

  1. В отличие от общего правила, установленного ст. 283 НК РФ, при применении упрощенной системы налогообложения осталось временное ограничение по переносу убытка. Субъект хозяйствования на УСН может учесть убыток только за предыдущих 10 лет.
  2. В случае реорганизации бизнеса, фирма преемник также может учитывать в своей деятельности убытки прошлых лет, образовавшиеся до изменения структуры или формы субъекта хозяйствования. Однако в законодательстве существует дополнительное условие. И реорганизованная фирма, и бизнес преемник должны использовать упрощенную систему налогообложения.
ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Амортизация при усн

Если был осуществлен переход с или на УСН, списать убытки прошлых лет не получится.

Процедура переноса убытков прошлых лет

В конце года, в котором сформировался отрицательный финансовый результат, для переноса убытков на будущее делается проводка с использованием соответствующего субсчета счета «97» по дебету и счета «99» по кредиту.

Указывается название «убыток за такой-то год».

В следующем налоговом периоде обратной проводкой постепенно списывают суммы убытка прошлых лет, исходя из величины налоговой базы, с учетом установленных законодательством ограничений по суммам переноса.

При оформлении декларации по налогу на прибыль в соответствующих графах указывают, за какой год, и на какую сумму уменьшают налоговую базу.

Списание убытков прошлых лет возможно только при наличии подтверждающих документов.

К ним относят документы первичного учета, а не бухгалтерскую или иную сводную отчетность. Хранить их необходимо не менее 4 лет после того, как убыток будет списан для уменьшения налоговой базы.

Даже в случае подтверждения правильности уменьшения налоговой базы по итогам проверки ФНС, документы подтверждающие убыток от хозяйственной операции нужно хранить в течение 4 лет.

Образовавшиеся в ходе хозяйственной деятельности убытки можно списать в будущем. При этом необходимо помнить об ограничениях по суммам, периодам и операциям, устанавливаемых налоговым законодательством.

Убыток можно списывать как всей суммой, так и частями. Кроме того, нужно помнить о периоде хранения документов, подтверждающих убыточную хозяйственную операцию. (20 голос., 4,70 из 5)

Источник: https://delatdelo.com/organizaciya-biznesa/perenos-ubytkov-na-budushhee-po-nalogu-na-pribyl-organizatsii.html

Перенос убытков на будущее (налог на прибыль)

Перенос убытков на будущее — перенос убытков на будущие налоговые периоды по налогу на прибыль организаций, предусмотренный ст. 283 НК РФ.

Перенос убытков на будущее может быть осуществлен и по некоторым операциям по НДФЛ.

По налогу на прибыль предусмотрена возможность переносить убытки на будущие налоговые периоды. Такая возможность предусмотрена ст. 283 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая так и называется — «Перенос убытков на будущее».

Пример

По итогам 2016 года налогоплательщик получил налоговый убыток в размере 10 млн. рублей.

В 2017 году им получена налоговая прибыль в размере 30 млн. рублей. С учетом убытка 2016 года, налоговая база за 2017 год составит 20 млн. рублей.

Комментарий

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) предоставляет возможность переносить налоговые убытки на будущие периоды по налогу на прибыль. Правила такого переноса установлены ст. 283 НК РФ:

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) по налогу на прибыль в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

До 2017 года был установлен ограничительный период 10 лет для признания убытков. Но этот период был отменен с 1 января 2017 года (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ). То есть, срок переноса убытков не ограничен по сроку.

В то же время, в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов. После 2020 года это условие применяться не будет.

Для некоторых видов убытков установлен особый порядок их переноса (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ):

Так, убытки от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (в случае, если не выполнены все условия для их признания по ст. 275.1 НК РФ) не могут признаваться в уменьшение прибыли от основной деятельности и могут быть перенесены только на прибыль от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (на срок, не превышающий десять лет).

Участники консолидированной группы налогоплательщиков не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на сумму убытка, возникшего до их вхождения в группу (п. 6 ст. 278.1 НК РФ).

Убытки, полученные от операций с ценными бумагами могут переноситься на будущие налоговые периоды, но с учетом следующего:

Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе. Доходы, полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок (п. 21 ст. 280 НК РФ).

Налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок определяется совокупно и отдельно от общей налоговой базы (п. 22 ст. 280 НК РФ).

То есть, убытки от операций с необращающимися ценными бумагами не могут переноситься на прибыль (уменьшать налогооблагаемую прибыль) по иным видам деятельности. А убытки по операциям с обращающимися ценными бумагами переносятся на будущее в обычном порядке. Такое правило применяется с 1 января 2015 года в связи с вступлением в силу Федерального закона от 28.12.

2013 N 420-ФЗ. До 1 января 2015 года убытки от операций с ценными бумагами не могли переноситься на прибыль по иным видам деятельности.

Более того, убытки от операций с ценными бумагами могли переноситься только на прибыль соответствующей категории ценных бумаг (обращающимися на организованном рынке ценных бумаг или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг).

Особый порядок переноса убытков установлен также для:

Статья 264.1. Расходы на приобретение права на земельные участки

Статья 268.1. Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса

Статья 275.2. Особенности определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья

Статья 278.2. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества

Убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов, не могут быть перенесены на будущие периоды. Например, ставка 0% предусмотрена для образовательной и медицинской деятельности (ст. 284.1 НК РФ).

Перенос убытков не осуществляется, если они получены в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов установленных пунктами 1.1 (образование и медицинская деятельность), 1.3. (некоторые виды сельхозпроизводителей), 5 (ЦБ РФ), 5.

1 (резиденты Сколково) статьи 284 НК РФ.

Перенос убытков при реорганизации

Устанавливается правило, что в случае реорганизации, налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Пример

Организация А присоединяет к себе Организацию Б, которая имеет убытки в сумме 100 млн. рублей.

Организация А вправе признать убытки, полученные на момент реорганизации Организацией Б, после проведения реорганизации.

Документальное подтверждение убытков

Устанавливается требование — налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Это означает, что документы, обосновывающие убыток должны храниться в течение срока возможной налоговой проверки.

Пример

Организация получила убыток в 2007 году. Часть этого убытка была признана в 2012 году.

Организация должна хранить документы 2007 года, обосновывающие убыток, до 2016 года (в 2016 году налоговый орган будет  вправе проверить период 2013-2015 годы).

Для подтверждения убытка нужно хранить не только налоговые регистры, но и первичные документы. Необходимость предоставления первичных документов, подтверждающих убытки прошлых периодов, подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.07.

2012 N 3546/12 по делу N А40-9620/11-140-41. В этом деле, организация представила в подтверждение убытков налоговому органу налоговые регистры, налоговые декларации, но не представила первичные документы.

ВАС РФ решил, что представление первичных документов, обосновывающих убыток, обязательно для их признания.

Причем эти выводы распространяются и на ситуацию, когда убыток признает организация, «получившая» их при реорганизации от правопреемника.

Налоговые последствия убытков

1) Если налогоплательщик представил налоговую декларацию с убытком, то налоговые органы, в рамках проведения камеральной налоговой проверки, имеют право требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ).

За невыполнение этого требования установлена ответственность, предусмотренная статьей 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу НК РФ.

2) Налоговики рассматривают убытки, как один из факторов, на основании которых принимается решение о проведении выездной налоговой проверки. Перечень таких факторов указан в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.

2007 N ММ-3-06/333@ «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок».

В пункте 2 указан, как один из таких факторов: Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

3) На практике налоговики могут вызвать убыточного налогоплательщика на Убыточную комиссию, целью которой является выявление причин получения убытка.

4) Убытки текущего налогового периода могут быть перенесены на будущие налоговые периоды по правилам, указанным в статье 283 НК РФ (рассмотрены в этом материале).

Перенос убытков по НДФЛ

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 227 НК РФ).

В то же время, предусмотрен перенос убытков для целей НДФЛ в следующих ситациях:

— от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок — п. 16 ст. 214.1 и ст. 220.1;

— от участия в инвестиционном товариществе — п. 10 ст. 214.5 и ст. 220.2.

27.04.2017

Дополнительно

Убыточная комиссия — проводимая с вызовом налогоплательщика в налоговые органы комиссия, целью которой является выявление причин налоговых убытков налогоплательщика.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Обслуживающие производства и хозяйства

Налог на прибыль организаций

Прибыль

Источник: http://taxslov.ru/n268.htm

Убыток до налогообложения прибыли: перенос во времени и правила

Иногда предпринимательская деятельность не только не приносит ожидаемой прибыли, но еще и является убыточной. Но налогоплательщик обязан вести налоговый учет в любом случае, и тут может возникнуть вопрос, как отнести убыток до налогообложения прибыли?

Если расчеты с целью определения налога на прибыль дали неудовлетворительный результат, в котором расходы превышают доходы, он является отображением убыточной суммы, понесенной объектом хозяйствования. Так, исчисление суммы для определения налоговой базы прибыли в новом налоговом периоде примет несколько иной вид.

Перенесение убытков во времени

Убытки, понесенные в течение годичного налогового периода, можно перенести на другой налоговый период частично или полностью, таким образом делая перенос убытка по налогу на прибыль.

Причем на всю сумму убытка или на ее часть уменьшается не определяемый налог на прибыль, а прибыль за этот период, которая подлежит налогообложению. И как следствие, уменьшится и сумма налога.

Стоит учесть, что сумму убытка может сформировать сумма всех косвенных расходов, которые понесены организацией на формирование и произведение деятельности, от которой планируется получение доходов. И даже если выручки нет совсем, то косвенные расходы будут добавляться к сумме прямых расходов при вычислении суммы получаемой прибыли или в случае убытка.

Согласно статье 283 НК РФ, налогоплательщик получит право уменьшать обсчитываемую прибыльным налогом налоговую базу на полную сумму убытка в прошлых годах, то есть без процентного ограничения, как это было раньше.

Правила переноса убыточной суммы

Если налогоплательщик, рассчитывая налог на прибыль, обнаружил свои убытки в течение налогового периода, то он может подать его к вычету из налоговой базы в течение последующих десяти лет.

Если налогоплательщик несет убытки несколько лет, то он имеет право вычитать их в порядке хронологии.

То есть для того, чтобы возместить убыточную сумму, налогоплательщик имеет в запасе целых десять лет, в течении которых можно осуществить свое право по возврату.

Осуществить перенос полученных материальных убытков плательщик налогов может как по результатам налогового годового периода, так и по результатам периодов отчетных.

Документы, которые подтвердят сумму понесенного убытка, должны в обязательном порядке храниться в течение всего периода, подлежащего погашению.

Такими документами являются:

  • Документы проводимого бухгалтерского учета.
  • Документы по расчету налоговой базы.
  • Регистры, принадлежащие к аналитическому налоговому учету.

Но во избежание судебных разбирательств с налоговиками рекомендуется хранить подтверждающие перечисленные документы еще 4 года после процедуры погашения убытков, так как именно такому сроку хранения подлежат налоговые документы по проводимым налоговым исчислениям.

Хочется добавить, что налоговая инспекция всегда очень пристально рассматривает данные по убыткам и в лучшем случае может потребовать разъяснений, а в худшем – выезжает на проведение проверочных мероприятий. Поэтому, подавая декларацию с отсутствием прибыли или отображенным убытком, будьте готовы предоставить необходимые и вразумительные пояснения и морально подготовьтесь к встрече убыточной комиссии.

Переплата по налогу на прибыль

Авансовая система оплаты рассчитываемого налога на прибыль способствует тому, что у предпринимателя образуется переплата по суммам этого налога, особенно когда имеет место убыток. В этом случае приходится сталкиваться с понятием отложенного налогового актива – это та сумма, которую на самом деле предприятие переплатило в госбюджет.

Эта сумма откладывается в таком виде, в каком была рассчитана, и повторному умножению на ставку в процентах налога на получаемую прибыль не подлежит.

По мере вычета этой суммы полностью или частично в счет будущих платежей или возврата на счет налогоплательщика данная сумма погашается, что находит отражение как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Срок уплаты налога на прибыль

Налоговая декларация

Для того чтобы принять к вычету полностью суммы или ее части, в дополнение к декларации прибыли заполняется Приложение № 4, относящееся к листу 02 («Расчет суммы убытка или его части, которая уменьшает налоговую базу»). Это приложение стоит добавить к декларации по истечение 1-го квартала или налогового годичного периода.

В строках приложения отображаются суммы убытка за определенное время, например, до 2002 года и после 2002 года. В строке 150 отображают убыток в качестве суммы, на которую будут сокращать рассчитанную налоговую базу.

Еще стоит учитывать, что прибыль от одного вида предпринимательства можно уменьшить на обретенный убыток в рамках деятельности такой же. Например, уменьшать сумму налоговой базы от выручки вследствие реализации товаров на сумму понесенных убытков, обретенных в операциях, проводимых с ценными бумагами, ни в коем случае нельзя.

Пример переноса сумм и частей убытков во времени

Например, ООО «Ромашка» понесла в 2010 году убыток на сумму 20 000 рублей. Самостоятельно определив суммы для вычета, пришли к решению разделить убытки на 2 года по 10 000 рублей. Таким образом, если  чистый доход в 2011 году составил 300 000 рублей, расчет налога на прибыль при таких убытках будет производиться от налоговой базы 300 000 – 10 000=290 000 рублей. Оставшиеся 10 000 рублей можно использовать для сокращения налоговой базы до 2020 года.

Итак, убыток, появившийся в результате действий для получения дохода, можно компенсировать путем изъятия из суммы налоговой базы для расчета прибыльного налога в наступающем налоговом или отчетном периоде. Такие операции можно проводить в течение десяти лет после убыточного года.

Источник: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/nalog-na-pribyil/pribyil-i-ubyitki-v-nalogooblozhenii.html

Изменения по налогу на прибыль с 2017 года: перенос убытков

С 1 января вступили в силу изменения по налогу на прибыль с 2017 года. Перенос убытков по новым правилам — главная проблема бухгалтера при заполнении декларации по налогу на прибыль. Подробно разберемся, как переносить убытки за прошлые годы и как отражать эту операцию в учете компании.

С 2017 года учтите два изменения по налогу на прибыль при переносе убытков. Эти изменения вводятся федеральным законом №401 ФЗ от 30 ноября 2016 г.

Срочная новость: Чиновники рассказали какие расходы на основные средства можно списать сразу. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

С 2017 года произойдут значительные изменения в работе бухгалтера: платить взносы надо будет в ИНФС по новым КБК, станет больше отчетности, поменяются сроки ее сдачи и многое другое. Скачайте таблицу опасных изменений для бухгалтера на 2017 год и будьте спокойны.

Таблица изменений в работе бухгалтера в 2017 году

Изменение №1

Основные изменения по налогу на прибыль с 2017 года в части переноса убытков за прошлые года  касаются изменения периода, за который можно переносить убытки  и их объема. Согласно новым правилам, с 1 января 2017 года отменяется старое ограничение в десять лет на перенос убытков за прошлые года. Однако данное изменение возможно применить только к убыткам, не старше 2007 года. Теперь появилась возможность списывать убытки до полного и окончательного их погашения.

Изменение №2

Второе изменение касается объема переносимых убытков. С 1 января 2017 года на перенос убытков накладывается существенное ограничение — на будущий период можно переносить только тот убыток, сумма которого не превышает 50% от налоговой базы текущего периода. Это очень важный момент, на который следует обратить пристальное внимание.

Как учитывать расходы без ошибок? Бухгалтеры часто путаются, какие расходы можно списывать, а какие вызовут споры с налоговиками. Чтобы не ошибиться, пользуйтесь советами экспертов журнала «Российский налоговый курьер». Сегодня для Вас действует персональная скидка>>>

Изменения по налогу на прибыль с 2017 года: перенос убытков – отражение в бухгалтерских проводках

Теперь рассмотрим, как производится перенос убытков  за прошлые года на будущий период времени по бухгалтерским проводкам.

Юридические лица в течение текущего года делают проводки  по следующим счетам, на которых отражаются финансовые результаты деятельности компании:

Счет 90 Аккумулируются доходы организации
Счет 91 Аккумулируются расходы организации

Для определения финансового годового результата компании счет 90 и счет 91 должны быть закрыты. Если по итогам финансового годового результата расходы превысили уровень доходов организации, то деятельность юридического лица признается убыточной. Поэтому, перенос убытков  за прошлые года на будущий период времени можно осуществлять только после финального закрытия счета 99. Закрытие счета оформляют следующей проводкой:

Дт 94 Кт 99  — «списание непокрытого убытка»

Если убытки получены за несколько налоговых периодов, то при их переносе руководствуемся следующим правилом:

  • вначале переноситься убыток самого раннего периода,  и только затем в порядке возрастания переносятся последующие убытки.

Какими документами подтвердить списание убытка прошлых лет

Теперь перейдем к рассмотрению документов, которые подтвердят списание убытков прошлых лет. Согласно налоговому кодексу Российской Федерации, убыток подтверждается первичной документацией: счета, накладные и т.д. При этом остро встает вопрос, сколько лет хранить документы, которые смогут подтвердить перед контролирующими органами  убытки за прошлые годы.

https://www.youtube.com/watch?v=P3MeZFwmwP4

Как показывает практика, целесообразно и правильно сохранять всю документацию о подтверждении убытков прошлых лет, до момента их полного списания.

Заполнение налоговой декларации: отражаем убытки за прошлые годы

При заполнении налоговой декларации важно учесть все изменения по налогу на прибыль с 2017года. Убытки за прошлые годы отражаются в налоговой декларации согласно следующему правилу:

  • лист 2 приложения № 4 строки 140- отражаем налоговую базу.
  • лист 2 приложения № 4 строки 110- отражаем остаток убытка, который имеем на начало нового налогового периода и который не был еще перенесен.

Следует обратить внимание на важный момент — сумма убытка в строке 150 в текущем налоговом периоде не должна превышать итогового значения в строке 140.

Результат строки 150 необходимо перенести в строку 110 листа 2 налоговой декларации. Вот образец, как это будет выглядеть в декларации по налогу на прибыль.

Важные изменения в распределении налога на прибыль в 2017 году

Изменения по налогу на прибыль с 2017 года  затронули  федеральный и региональный бюджеты. Не смотря на то, что общая ставка налога на прибыль  с  1января  2017 года осталась без изменений, а именно — 20%, однако денежные средства теперь распределяются  несколько иначе, чем это было ранее.

Изменения коснулись распределения между федеральным и региональным бюджетами.
 С 1 января 2017 года компании будут перечислять налог на прибыль  в федеральный бюджет в размере  3 %, что на 1п.п. больше, чем было ранее. Отчисления в региональный бюджет снизится на 1п.п. и составит  17%,  а не  18 % как было до 2017 года.

Соответственно, это должно быть отражено в налоговой декларации и в  платежных документах. Стоит отметить, что именно эти ставки по налогу на прибыль и действующее ограничение по сумме убытка, не превышающей 50 % от налоговой базы текущего периода, распространяются  законодательно на временной период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно. Т.

е, как мы видим,  эти изменения характерны для нас на ближайшие четыре года.

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

Изменения по налогам, взносам и зарплате

Источник: https://www.rnk.ru/article/215257-qqkp-17-m2-06-02-2017-izmeneniya-po-nalogu-na-pribyl-s-2017-goda-perenos-ubytkov

Перенос убытка по налогу на прибыль

В конце каждого отчетного года, в организациях формируется финансовая отчетность, которая содержит отчет о финансовых результатах. В данном отчете отражены результаты деятельности компании – ее доходы и расходы. Если разница между доходами и расходами организации продемонстрировала показатель со знаком «минус», то компания понесла убытки за отчетный год.

Учет убытков в целях налогообложения

Для целей налогообложения, учет убытков осуществляется на основании регламента статьи 283 Налогового кодекса РФ. Так, организации вправе уменьшить базу налогообложения на полученный убыток, а также перенести убыток или его часть на последующий налоговый период.

Та часть убытка, которая переносится на последующий период, представляет собой вычитаемую временную разницу.

Определение 1

Временные разницы – это доходы и расходы организации, которые в одном отчетном периоде формируют показатель прибыли или убытка, а налогооблагаемая база – в другом отчетном периоде.

Исходя из регламента статьи 283 Налогового кодекса РФ, такой перенос убытком, компании могут осуществлять не более чем в течение 10 лет с момента образования переноса убытка.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Если организация получила финансовый результат – убыток в течение нескольких налоговых периодов, то такие убытки можно переносить на следующий период в порядке очередности возникновения таких убытков.

Ограничения при переносе убытков

На законодательном уровне предусмотрены случаи, когда перенос убытков или невозможен, или производится на основании определенных условий.

Так, организация не имеет право переносить полученный убыток в тех периодах, когда такая компания не вела хозяйственную деятельность.

Некоторые виды полученных убытков переносятся на основании определенных условий.

  1. Если убыток был получен в результате деятельности обслуживающих хозяйств, для его погашения можно использовать только прибыль, которую компания получила по этой же деятельности.
  2. Если компания получила убыток от инвестиционной деятельности, а именно от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг – погасить такой убыток можно только за счет прибыли, полученной от операций с ценными бумагами.
  3. Если компания получила убыток от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг – погасить такой убыток можно только за счет прибыли, полученной такой же деятельности.
  4. Если компания получила убыток от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не обращаются на организованном рынке – погасить такой убыток можно только за счет полученной прибыли от таких операций.
  5. Если компания получила убыток от операций по уступке или переуступке прав требования, то погашение такого убытка осуществляется в особом порядке, который регламентирован статьей 279 Налогового кодекса РФ.

Замечание 1

Данные правила, позволяют компаниям законно снижать и оптимизировать налогооблагаемую базу, за счет прошлых убытков. Однако убыточные компании попадают под мониторинг контролирующих органов и лучше при возможности оставлять, хоть и небольшую, но налогооблагаемую прибыль.

Особенности хранения подтверждающих убытки документов

Общий порядок и сроки хранения документов в организации предусматривают срок – 5 лет. Однако в случае переноса убытков на последующие периоды – необходимо организовать хранение документов в течение всего срока не погашения таких убытков. Если компаниям разрешено переносить убытки в течение 10 лет, то и срок хранения документов, подтверждающих такие убытки – такой же.

Замечание 2

Кроме того, в случае проверок прошлых периодов, документы все равно остаются на хранении в организации в течение всего периода переноса таких убытков.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/perenos_ubytka_po_nalogu_na_pribyl/

Срок переноса убытков на будущее может быть уменьшен

В  Госдуму РФ 25 сентября 2014 года внесен законопроект № 609446–6, который предлагает существенно уменьшить предельный срок переноса убытков — с 10 до 4 лет. На момент подписания журнала в печать он прошел все внутренние согласования и рекомендован к рассмотрению.

Напомним, что суть переноса убытков на будущее заключается в возможности уменьшения налогооблагаемой прибыли текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущих годах, в пределах суммы прибыли текущего года (ст. 283 НКРФ).

При этом перенос убытков сейчас ограничен 10-летним сроком, в течение которого убыток, полученный в том или ином году, может учитываться при определении налоговой базы.

На практике перенос убытков на будущее является гарантией освобождения налогоплательщика от уплаты налога на прибыль до тех пор, пока общий финансовый результат деятельности налогоплательщика за 10 лет не достигнет прибыльного уровня.

Надо отметить, что ранее в период с 2002 по 2005 год сумма переносимого убытка не могла уменьшать налоговую базу текущего периода более чем на 30 процентов, а в 2006 году — более чем на 50 процентов. Причем 10-летний срок, установленный Налоговым кодексом, действовал с момента введения главы 25 НК РФ о налоге на прибыль организаций.

Без переходных положений последствия не ясны

Текст законопроекта достаточно лаконичен. Он просто вносит поправки о сокращении срока, предусмотренного статьей 283 НК РФ, и устанавливает, что с 2015 года убытки, полученные налогоплательщиком, смогут уменьшать налоговую базу в течение не 10, а только 4 лет, следующих за периодом получения убытков.

При этом документ не содержит каких-либо переходных положений, и остается непонятным следующее. В случае принятия поправок сокращается срок, в течение которого налогоплательщики будут вправе уменьшить налоговую базу на убытки. Но распространяется ли это требование и на тех налогоплательщиков, которые сейчас учитывают убытки, возникшие за пределами четырех лет? Смогут ли они продолжать уменьшать налоговую базу на эти суммы или они это право потеряют?

Пункт 2 статьи 5 НК РФ говорит о том, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют. Поэтому возникает вопрос о правомерности лишения с 2015 года налогоплательщиков, ранее получивших убытки и не до конца использовавших свое право на их перенос, права уменьшать на них налоговую базу.

Это может обернуться для них необходимостью изыскания новых источников финансирования или необходимостью изменения их ценовой политики, что повлияет на экономическую ситуацию на их рынках, а впоследствии может повлиять и на общую экономическую ситуацию в стране, в том числе и на объем прямых инвестиций с учетом длительных сроков окупаемости многих инвестиционных проектов.

Представляется, что уточнение порядка внесения изменений или дополнение законопроекта определенными переходными положениями, основанными на более тщательном изучении экономических последствий законопроекта, позволило бы добиться устранения соответствующего правового пробела.

Законодатель сетует на потери бюджета

В пояснительной записке к законопроекту большое внимание уделено мотивировке его принятия. Основным аргументом служит существенное недопоступление сумм налога на прибыль организаций в бюджеты в связи с переносом налогоплательщиками убытков на будущее. На основании данных из отчетов ФНС России сделаны выводы о том, что потери консолидированного бюджета, вызванные переносом убытков, оцениваются в 2012–2013 годах в 4–6 процентов от общего объема поступлений по налогу на прибыль.

Впрочем, ни в пояснительной записке к законопроекту, ни в упоминаемых в ней отчетах ФНС России не конкретизируется, убытки каких именно периодов являются основной причиной этих потерь бюджета.

Фискальная эффективность законопроекта также может быть поставлена под сомнение неоднозначными последствиями для инвесторов, о которых упомянуто выше.

В долгосрочной перспективе поправки могут ухудшить состояние налогового и инвестиционного климата в России, а значит, привести к неблагоприятным макроэкономическим последствиям.

В поддержку законопроекта в пояснительной записке также приводится аргумент об обеспечении единообразия в вопросе о сроке хранения документов, связанных с исчислением налогов. Якобы в настоящий момент компании, которые переносят убытки, вынуждены хранить документы, подтверждающие их получение, в течение 10 лет, а общий срок, установленный подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ, равен 4 годам.

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Отмена транспортного налога

Однако такого единообразия все равно добиться не удастся, так как существует множество иных исключений из правил. Например, срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, превышает четыре года. Поэтому аргументом в пользу принятия законопроекта это соображение служить не может.

Что касается прочих доводов разработчиков (повышение ответственности налогоплательщика в организации безубыточной деятельности, создание резервного капитала и использование его на покрытие образовавшихся убытков, направление нераспределенной прибыли прошлых лет на покрытие убытков отчетного года), то они направлены на изменение мотивации компании при планировании деятельности. Компания, по мысли законодателя, должна меньше думать об обновлении и расширении своих производственных возможностей, больше — о безубыточности и об интересах бюджета.

Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

Мнение чиновника

Автор статьи верно отметил, что, согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Поскольку законопроект предусматривает сокращение срока перенесения налогоплательщиками убытка (убытков), полученного в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 10 до 4 лет, то он, очевидно, ухудшает положение налогоплательщиков.

Поэтому, по моему мнению, в случае вступления законопроекта в силу с 2015 года сокращение затронет убытки, полученные в 2015 году и в последующие налоговые периоды, а убытки за периоды до 2015 года налогоплательщики по-прежнему смогут правомерно переносить в течение 10 лет.

Геннадий Сандырев, руководитель группы компаний «Налоги и право»:

Мнение эксперта

Вносимые в Налоговый кодекс изменения для организаций — плательщиков налога на прибыль могут иметь как положительные, так и отрицательные последствия. С одной стороны, уменьшение срока переноса убытков позволит компании хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, не в течение 10 лет, а 4 года.

Это скорее улучшает положение налогоплательщика, чем ухудшает, но уж точно не может являться обоснованием для сокращения сроков переноса убытков. С другой стороны, действующая редакция статьи 283 НК РФ позволяет плательщикам налога на прибыль переносить убыток, полученный в текущем налоговом периоде, на будущее в течение 10 последующих лет.

Но в случае изменения срока переноса убытка, если в течение 4 лет суммы прибыли, полученной в этих периодах, окажется недостаточно, для того чтобы учесть сумму ранее полученного убытка, организация уже по истечении этого срока будет лишена права учесть сумму остатка убытка. С учетом изложенного, можно сделать вывод о том, что на большинстве налогоплательщиков поправки скажутся негативно.

Многие компании используют перенос убытков на будущее как один из самых действенных законных методов снижения налоговой нагрузки компании. Поскольку это не льгота, которую предоставляют избранным, а всеобщее право.

Марина Зайкова, финансовый директор ГК СПЭЛЛ, председатель комитета по налогам общероссийской общественной организации «Деловая Россия»:

Мнение практика

Многие компании пользуются переносом убытков прошлых лет на будущие периоды. Чтобы руководство не таскали по комиссиям по безубыточности в ФНС и чтобы не портить показатели финансовой отчетности, компании, как правило, растягивают убытки во времени. Они предпочитают понемногу, но уплачивать налог на прибыль.

10 лет здесь достаточный срок, для того чтобы проект средней фондоемкости начал приносить реальную прибыль и давать реальные поступления в бюджет региона. Примечательно, что такую поправку в Налоговый кодекс вносит Костромская областная дума. То есть именно региональные законодатели всерьез задумываются о том, как увеличить поступления в свои бюджеты. Давайте смоделируем последствия.

Компания, инвестирующая в реальный сектор, показав реальные убытки в течение первых четырех лет, рискует оказаться без кредитной поддержки из-за плохих финансовых показателей. Далее, не списав все убытки в течение следующих четырех лет, она начинает уплачивать налог на прибыль, фактически не перейдя порога окупаемости проекта, то есть дополнительно увеличивая свои реальные убытки.

Не лучше ли попробовать увеличить собираемость налога на прибыль в регионах, создавая благоприятный инвестиционный климат, а не ухудшая положение инвесторов?

Источник: http://www.nalogplan.ru/article/3652-srok-perenosa-ubytkov-nabudushchee-mojetbyt-umenshen

О переносе убытков в 2017 году и отражении их в декларации — гуру бухгалтер

С 1 января вступили в силу изменения по налогу на прибыль с 2017 года. Перенос убытков по новым правилам — главная проблема бухгалтера при заполнении декларации по налогу на прибыль. Подробно разберемся, как переносить убытки за прошлые годы и как отражать эту операцию в учете компании.

Два изменения по налогу на прибыль с 2017 года при переносе убытков

С 2017 года учтите два изменения по налогу на прибыль при переносе убытков. Эти изменения вводятся федеральным законом №401 ФЗ от 30 ноября 2016 г.

Срочная новость: Чиновники рассказали какие расходы на основные средства можно списать сразу. Подробности читайте в журнале “Российский налоговый курьер”.

С 2017 года произойдут значительные изменения в работе бухгалтера: платить взносы надо будет в ИНФС по новым КБК, станет больше отчетности, поменяются сроки ее сдачи и многое другое. Скачайте таблицу опасных изменений для бухгалтера на 2017 год и будьте спокойны.

Таблица изменений в работе бухгалтера в 2017 году

Дт 94 Кт 99  – «списание непокрытого убытка»

Если убытки получены за несколько налоговых периодов, то при их переносе руководствуемся следующим правилом:

  • вначале переноситься убыток самого раннего периода,  и только затем в порядке возрастания переносятся последующие убытки.

Перенос убытков прошлых лет по новым правилам

С 2017 года действует новый порядок переноса убытков прошлых лет. Как на практике применять новый порядок? Что нужно учитывать при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на убытки прошлых лет? Нужно ли документально подтверждать убытки за налоговые периоды, которые проверены в ходе проведения выездной налоговой проверки?

Согласно Федеральному закону от 30.11.2016 г. №401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ», начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов.

Налоговые новации (1 часть)

Налоговые новации (2 часть)

Налоговые новации (3 часть)

Новые правила переноса убытков

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период (определяемая по правилам ст.274 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов (п.2.1 ст.283 НК РФ).

Но из данного правила есть исключения. Указанное 50 процентное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль. 

Такие ставки установлены для следующих налогоплательщиков (п.1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст.284 НК РФ, п.6 и п.7 ст.288.1 НК РФ):

  • резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер;
  • участников региональных инвестиционных проектов;
  • участников свободной экономической зоны;
  • резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;
  • резидентов свободного порта Владивосток;
  • участников Особой экономической зоны в Магаданской области;
  • резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.

Кроме того, начиная с 1 января 2017 г. снято ограничение по периоду переноса убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ООО

Но данные правила (без ограничения временного периода возникновения убытка) применяются в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года (п.2.1 ст.283 НК РФ).

В остальной части сохраняются «старые» правила. Например, перенос убытков прошлых лет на будущее (если невозможно признать в одном налоговом периоде) производится компанией в той очередности, в которой они понесены (п.3 ст.283 НК РФ).

Важно!

В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода по строкам 010, 040-130 Приложения №4 к Листу 02 налоговой декларации могут быть учтены убытки, понесенные налогоплательщиком начиная с убытков за 2007 год (Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 г. №СД-4-3/61@).

То есть остатки неперенесенного убытка за 2006 г., начиная с I квартала 2017 г., компания учесть не вправе.

Покажем на примере как рассчитать сумму убытка и заполнить декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2017 г.

Пример №1

Компания по итогам за I квартала 2017 г. получила прибыль в размере 200 000 рублей.

Источник: https://rosco.su/press/perenos_ubytkov_proshlykh_let_po_novym_pravilam/

Новости экономики и финансов СПб, России и мира

Инвесторы, чьи проекты в этом году должны выйти из фазы убытков, получили неприятный сюрприз: они не смогут полностью зачесть убытки прошлых лет при уплате налога на прибыль в следующем году.

Сергей Ермохин

В конце ноября 2016 года Владимир Путин подписал федеральный закон № 401–ФЗ, которым были внесены поправки в налоговый кодекс РФ.

Этим правовым актом был введен целый ряд изменений налогового законодательства, в числе которых оказались новые правила зачета убытков, полученных в прошлые годы, при начислении налога на прибыль в текущем году.

С 2017 года компании, которые после периода убыточности выйдут в плюс, не смогут, как раньше, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 100% от понесенных убытков за последние 10 лет.

Законодатель ограничил сумму списания убытка 50%. Правда, при этом он отменил 10–летний порог накопления убытков, действовавший до сих пор, но, как с сожалением отмечают налоговые консультанты, это послужило слабым утешением: в России едва ли найдется много компаний, которые могут себе позволить работать в убыток в течение более чем 10 лет.

«Представим себе компанию, у которой по итогам 2015 года был убыток 100 млн рублей, — объясняет реформу на пальцах руководитель налоговой практики «Пепеляев Групп» Сергей Сосновский. — В 2016 году она сработала лучше, получила прибыль 40 млн. С них ей не надо платить налог, потому что можно перенести непогашенный убыток прошлых лет. Вычитаем из прибыли убыток: 40 минус 100 равно –60.

То есть прибыль, с которой надо платить налог за 2016 год, равна нулю, и есть еще 60 млн убытка в запасе. Предположим, в 2017 году компания сработает еще лучше и получит прибыль 60 млн рублей. По старым правилам она смогла бы перенести остававшийся убыток и обнулить налог на прибыль. Но новые временные правила на 2017–2020 годы лишают ее этой возможности: теперь можно уменьшить не более чем половину прибыли — 30 млн.

Вторые 30 млн не пропадут: их можно будет перенести на 2018 год».

По сусекам

«Изменения отнюдь не позитивные для бизнеса, — комментирует поправку старший юрист Dentons Ольга Кривошейкина. — Потому как если у налогоплательщика положительный финансовый результат, пусть даже небольшой, ему нельзя будет полностью избежать уплаты налогов, независимо от размера накопленного убытка прошлых лет — по крайней мере в 2017–2020 годах».

По оценкам экспертов, главным выигравшим от этой нормы станет в краткосрочной перспективе государственный бюджет, а главными проигравшими — инвесторы, которые вкладывались в российские проекты в течение последних нескольких лет.

«Мы общались с некоторыми клиентами. Неприятно всем, больше всего страдают те, кто запускал новые производства, так как они рассчитывали после первых лет работы в убыток на частичную компенсацию потерь за счет щадящего налогообложения, — рассказывает Сергей Сосновский. — Еще одна категория пострадавших — лендлорды: они купили землю, планировали строить на ней недвижимость. Рынок изменился, проекты застопорились. Компании обременены валютными займами.

Есть, скажем, долг в $1 млн. Когда доллар растет, сумма долга в рублях становится больше. Для налога на прибыль это является расходом. Но, когда рубль дорожает, долг в рублях уменьшается. Для налоговых целей это налогооблагаемый доход». Получается, если в 2017 году рубль будет дорожать, по итогам года будет зафиксирована прибыль. И уменьшить ее убытком от прошлой курсовой разницы можно будет не более чем на 50%.

В итоге никаких новых активов компания не получит, но у нее возникнет налог к уплате.

Корректируем планы

«Изменения направлены на защиту интересов государства, они приведут к большим поступлениям в бюджет, а для бизнеса они скорее отрицательные, — комментирует Наталия Щербакова, партнер PwC в Петербурге.

— Наши клиенты отметили, что новые правила переноса убытков неблагоприятно повлияют на денежные потоки их бизнеса. При существенных накопленных убытках, превышающих прибыль, компаниям надо будет уплатить налог с 50% своей прибыли.

Многим нашим клиентам пришлось переделывать свои финансовые планы, подготавливаемые для целей привлечения финансирования, планирования инвестиций и сделок M&A».

Ожидают эксперты в связи с этой поправкой и ужесточения налоговых проверок бизнеса. «Не исключено, что налоговые органы будут придерживаться иной позиции при проведении налоговых проверок, доначисляя налог на прибыль и отменяя зачет убытков даже по уже использованным суммам начиная с 1 января 2007 года», — опасается Иван Ильюшихин, управляющий партнер «Ильюшихин и партнеры».

Консультанты отмечают, что многие клиенты интересуются, можно ли обойти новое законодательное требование, но разводят руками: «Как тут «решишь»? Это довольно прозрачные нормы. Если у компании прибыль от реальной деятельности — надо будет платить больше налога. Собственно, для этого норму и вводили».

Это изменение вызвано многочисленными злоупотреблениями со стороны налогоплательщиков, которые обнуляли прибыль через присоединение к прибыльным компаниям юрлиц, на которых специально создан налоговый убыток. И это еще мягкий вариант: изначально хотели ограничить 30%, а не 50%. С другой стороны, стоит отметить и отмену предельного 10–летнего срока переноса. Введенные поправки растянут период признания убытков, но и позволят признать полученные убытки целиком с течением времени.

Денис Химиляйне

управляющий партнер «Прайм Эдвайс»

Введенные ограничения смело можно назвать очередным этапом деградации налогового законодательства, ведь для пополнения казны применяются механизмы десятилетней давности: такие правила действовали еще в 2006 году. Это невыгодно для налогоплательщиков. Ситуация будет решаться так же, как и раньше: убыток, не перенесенный на ближайший год, будет перенесен целиком или частично на последующие годы. Только теперь это займет больший период времени.

Елена Швед

юрист «ЛексКледере Консалтинг»

Выделите фрагмент с текстом ошибки и нажмите Ctrl+Enter

Обсуждаем новости здесь. Присоединяйтесь!

Источник: https://www.dp.ru/a/2016/12/14/Nalog_na_investicii

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Блог честного юриста