Основания для проведения выездной налоговой проверки

В каких случаях проводится выездная налоговая проверка — налогобзор.инфо

основания для проведения выездной налоговой проверки

Основание для проверки

Основанием для проведения выездной налоговой проверки в организации является решение руководителя инспекции или его заместителя (абз. 1 п. 1 ст. 89 НК РФ). Его форма утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892.

По общему правилу решение о проведении выездной проверки принимает налоговая инспекция по местонахождению организации (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ). Однако в двух случаях такое решение выносит инспекция, в которой организация состоит на учете, независимо от ее местонахождения. Это правило распространяется на:

  • организации, имеющие статус участника проекта «Сколково» (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Критерии отбора для проверки

Налоговый кодекс не устанавливает, при каких обстоятельствах руководитель инспекции (его заместитель) может принять решение о проведении выездной проверки в организации. Вместе с тем, приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333 утверждена Концепция системы планирования выездных проверок и определены критерии, по которым производится отбор организаций для назначения в них выездных проверок (приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Критерии отбора представляют собой конкретные обстоятельства или показатели деятельности, при наличии которых организация попадает в зону риска совершения налогового правонарушения. Для инспекции наличие таких факторов будет основанием для включения организации в план выездных проверок. Так, например, основанием для назначения выездной проверки может стать частая смена адресов организацией или отражение убытка в отчетности на протяжении нескольких лет подряд.

В Концепции не сказано, скольким критериям организация должна соответствовать, чтобы ее включили в план проверок. Поэтому инспекция может назначить выездную проверку в организации как при полном отсутствии этих критериев, так и при наличии хотя бы одного из них.

Кроме того, основанием для назначения выездной проверки может быть информация, подготовленная комиссиями по легализации налоговой базы, которые созданы в налоговых инспекциях. В частности, выездную проверку могут назначить, если представитель организации не явится на заседание такой комиссии без уважительной причины. Об этом сказано в письме ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722.

Дополнительным критерием для назначения выездной проверки может быть участие организации в региональном инвестиционном проекте. При соблюдении определенных условий участники таких проектов имеют право на специальные налоговые льготы.

Поэтому помимо перечня конкретных налогов в ходе проверок таких организаций инспекции могут проверить степень их соответствия условиям проекта и показатели его реализации. Другими словами, инспекторы будут проверять правомерность применения льгот, обусловленных участием в региональном инвестиционном проекте. Такой порядок следует из положений статьи 89.

2 Налогового кодекса РФ. Он распространяется как на действующих участников региональных инвестиционных проектов, так и на тех, кто уже утратил этот статус.

Проверка филиалов

Если у организации есть филиалы или представительства, они могут быть проверены как в рамках общей выездной проверки (в целом по организации), так и в рамках самостоятельной выездной проверки по филиалу или представительству (абз. 1 и 2 п. 7 ст. 89 НК РФ). В первом случае принимать решение о проведении проверки будет налоговая инспекция по местонахождению организации, во втором – налоговая инспекция по местонахождению филиала или представительства (абз. 1 и 3 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Обособленные подразделения

Ситуация: может ли инспекция назначить и провести самостоятельную выездную проверку в обособленном подразделении организации? Подразделение не является ни филиалом, ни представительством.

Ответ: нет, не может.

Проводить самостоятельные выездные проверки инспекция может только в филиалах и представительствах организации (абз. 2 п. 7 ст. 89 НК РФ).

Если организация имеет в своем составе одно или несколько обособленных подразделений, которые не обладают статусом представительства или филиала, то инспекция не вправе назначать и проводить самостоятельные выездные проверки таких подразделений. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-02-07/1-327 и МНС России от 24 февраля 2004 г.

№ 09-3-02/755. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого вывода (см., например, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 марта 2009 г. № А21-5116/2008).

Внимание: отдельные суды считают, что проведение самостоятельных выездных проверок в обособленных подразделениях, которые не имеют статуса филиала или представительства, не противоречит законодательству (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11 августа 2008 г. № Ф08-4572/2008, Северо-Западного округа от 10 августа 2007 г. № А42-12847/2005).

Решение о проведении проверки

Решение о проведении выездной налоговой проверки обязательно должно содержать:

  • полное и сокращенное наименование организации;
  • предмет проверки, то есть перечень конкретных налогов. В рамках выездной проверки по организации инспекция может оценить правильность начисления и своевременность уплаты налогов любого вида. При этом проверка может затрагивать как один вид налога, так и несколько (п. 3 и 4 ст. 89 НК РФ). В рамках самостоятельной выездной проверки по филиалу или представительству инспекция может контролировать правильность начисления и уплаты любого количества региональных и (или) местных налогов (абз. 2 п. 7 ст. 89 НК РФ);
  • периоды, за которые проводится проверка;
  • должности, фамилии и инициалы сотрудников инспекции, которые будут проводить проверку.

Об этом говорится в абзаце 4 пункта 2 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Ограничения на проведение проверок

Налоговое законодательство устанавливает ряд ограничений на проведение выездных проверок. Так, по общему правилу налоговая инспекция не может провести в организации (ее филиале, представительстве) повторную выездную проверку (абз. 1 п. 5 и абз. 3 п. 7 ст. 89 НК РФ). Из этого правила есть исключения. Подробнее об этом см. В каких случаях проводятся повторные налоговые проверки.

Еще одно ограничение касается количества выездных проверок в течение одного календарного года. В указанный период инспекция может провести не более двух выездных проверок как в самой организации (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК РФ), так и в каждом из ее филиалов или подразделений (абз. 4 п. 7 ст. 89 НК РФ).

При определении общего количества выездных проверок по организации самостоятельные проверки филиалов и представительств этой организации в расчет не включаются (абз. 3 п. 5 ст. 89 НК РФ). Например, если в течение одного календарного года инспекция провела одну выездную проверку по организации в целом (в т. ч. проверила филиал) и одну самостоятельную проверку по филиалу, то до конца этого года инспекция сможет провести еще одну выездную проверку по организации.

Обратную зависимость законодательство не устанавливает. Поэтому при подсчете количества выездных проверок по конкретному филиалу (представительству) учитываются как самостоятельные выездные проверки данного филиала (представительства), так и его проверки в рамках общей выездной проверки по организации. И если, например, филиал организации в течение года в рамках общих выездных проверок был проверен дважды, назначить еще одну самостоятельную проверку по филиалу инспекция не сможет.

Ограничение по количеству выездных проверок в течение одного календарного года не распространяется на повторные выездные проверки (абз. 2 п. 10 и п. 11 ст. 89 НК РФ). Кроме того, дополнительную выездную проверку сверх установленного предела в исключительных случаях может назначить руководитель ФНС России (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК РФ). Какие случаи признаются исключительными, налоговое законодательство не уточняет.

Помимо этого налоговые инспекции не могут проводить выездные проверки за периоды, которые контролировались в рамках налогового мониторинга. Исключение составляют выездные проверки, которые проводятся:

  • вышестоящим налоговым органом в отношении налоговой инспекции, проводившей налоговый мониторинг;
  • при досрочном прекращении налогового мониторинга;
  • если организация не выполнила указания, данные инспекцией в рамках налогового мониторинга;
  • если организация подала уточненную декларацию за период, который контролировался в рамках налогового мониторинга, и отразила в этой декларации уменьшение суммы налога к уплате в бюджет.

Это следует из положений пункта 5.1 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Место проведения проверки

Выездная налоговая проверка проводится на территории организации при предъявлении решения (абз. 1 п. 1 ст. 89 НК РФ). Налоговое законодательство не обязывает инспекцию предупреждать организацию о проведении выездной проверки заранее. Если у организации нет возможности предоставить помещение для проведения проверки, проверка может быть проведена по местонахождению инспекции (абз. 2 п. 1 ст. 89 НК РФ).

Перенести начало выездной налоговой проверки на более поздний срок после того, как решение о ее проведении было вынесено, налоговая инспекция не вправе. Такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена, поскольку дата вынесения решения является точкой отсчета для определения общей продолжительности налоговой проверки. Об этом сказано в письме ФНС России от 18 ноября 2010 г. № АС-37-2/15853.

Самостоятельная выездная проверка филиала (представительства) проводится на основании решения налоговой инспекции по его местонахождению (абз. 3 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Источник: http://nalogobzor.info/publ/nalogovye_proverki/v_kakikh_sluchajakh_provoditsja_vyezdnaja_nalogovaja_proverka/14-1-0-300

Особенности выездной налоговой проверки: документы, сроки и цели проверки

основания для проведения выездной налоговой проверки

Особенности выездной налоговой проверки: документы, сроки и цели проверки

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Кто может стать объектом выездной налоговой проверки
  • Как проходит подготовка к выездной налоговой проверке
  • Какие документы предоставляются в рамках выездной налоговой проверки
  • Каковы сроки проведения выездной налоговой проверки

Начисление и уплата налогов юридическими лицами согласно гл. 14 Налогового кодекса РФ контролируется фискальной службой и осуществляется в виде камеральной либо же выездной проверки. Такие проверки позволяют отследить, соблюдают ли организации (плательщики налогов и сборов или налоговые агенты) соответствующее законодательство (п. 2 ст. 87 Налогового кодекса РФ). Поговорим об особенностях выездной налоговой проверки.

Особенности и порядок проведения выездной налоговой проверки: общая информация

Выездная налоговая проверка осуществляется в согласии со ст. 89 Налогового кодекса РФ и проходит на территории компании-налогоплательщика. Исключение составляет ситуация, когда проверяемая сторона не располагает возможностью выделить помещение для этих целей – при таких обстоятельствах проверка проходит на территории налоговой инстанции. Тем не менее право доступа к имуществу налогоплательщика у данного надзорного органа сохраняется.

Важная особенность для юридических лиц со сроком работы 3 и менее лет: они налоговой проверке не подлежат, поскольку в этот период налоговые службы не проверяют полноту и корректность предоставляемых сведений.

Проверка назначается согласно местонахождению ответственного участника. Еще одна особенность: невозможно проведение такого мероприятия по запросу самой компании – оно инициируется только налоговой службой, которая проводила постановку данной организации на учет.

Принятое решение о проверке содержит следующую информацию:

  • обозначение всех участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН): полные и сокращенные наименования организаций;
  • период, подлежащий проверке (1, 3, 6 или 9 месяцев);
  • информация о проверяющей стороне: Ф. И. О. и должности сотрудников.

Следующая особенность: осуществлять предстоящую проверку могут все лица, прописанные в решении – однако это справедливо только в том случае, если решение утверждено соответствующими органами власти, которые уполномочены производить налоговый контроль.

При выездной проверке контролирующая сторона обладает следующими правами (согласно статье 89.1 Налогового кодекса РФ):

  • приоритет при проверке отдается состоянию дел по налогу на прибыль, поскольку именно он и является предметом инспекции (согласно пунктам 1 и 4 статьи 89.1 Налогового кодекса РФ изучается корректность начисляемых сумм и порядок их определения, а также правильность составленной декларации);
  • право осуществления проверки на территории ответственного участника КГН либо прочих ее участников (если все они не располагают необходимым помещением, проверка может проходить на территории контролирующей стороны (пункт 1, статьи 89.1 Налогового кодекса РФ));
  • проведение проверки во временных рамках, не превышающих 2 месяца.

Важная особенность: если в отношении участника консолидированной группы уже проводится выездная проверка, то на основании п. 3 статьи 89.1 Налогового кодекса РФ это не является препятствием для других проверок членов группы в отношении прочих налогов (за исключением налога на прибыль). При этом результаты каждой проверки оформляются самостоятельным актом.

Особенности выбора плательщика и процесса подготовки к выездной налоговой проверке

Выездная налоговая проверка проводится поэтапно:

  • подготовительный этап – значимый период, поскольку с выбором объектов, уровнем готовности проверяемых лиц, распределением их по участкам во многом связана эффективность предстоящей проверки;
  • осуществление проверки;
  • подготовка материалов по проведенной проверке;
  • применение данных материалов.

Выбор организаций для проверки связан с территориальным прикреплением к тому или иному налоговому органу. Свои особенности имеются у проверки лишь особо крупных налогоплательщиков – ее осуществляют выделенные инстанции, которые занимаются только такими компаниями. Сюда же относятся обособленные подразделения.

При назначении инспекции, которая будет осуществлять выездную проверку, учитывается фактор территориальной миграции юридических лиц и предпринимателей. Эта особенность может влиять на процесс, если изменение данных о местонахождении налогоплательщика осуществляется несвоевременно. В таком случае выездная налоговая проверка будет проходить по прежнему месту.

Представленная выше информация позволяет заключить, что налоговые инстанции не обладают правом назначить выездную проверку тем компаниям, которые не состоят на их учете. Особенность в виде учета имущества и транспорта при этом тоже не может быть основанием для такой проверки.

Проверяющие органы открывают подготовку к выездным проверкам задолго до их проведения. Например, чтобы составить на 2019 год план выездных налоговых проверок, требуется провести внушительный предварительный анализ, который позволит выявить организации, соответствующие основным критериям риска. Этот показатель особо важен, так как становится мотивом для назначения выездных проверок.

До старта самой проверки составляется соответствующий документ (решение о ее проведении), который вручается налогоплательщику. Данный документ служит основанием для проведения предстоящего мероприятия; поэтому подготовка решения выполняется очень тщательно. В случае каких-либо нарушений или ошибок (например, инспектор не обеспечил своевременное вручение) произойдет нарушение процессуальных норм, что делает проведение выездной проверки незаконным.

Решение готовится той ИФНС, которая будет осуществлять проверку, – определяющей особенностью служит территориальный фактор. Документ содержит в себе информацию о проверяемых и проверяющих лицах, а также о подлежащих контролю налогах. Подписывается он руководителем соответствующей ИФНС (либо же его заместителем) и вручается налогоплательщику лично. Если последний не принимает документ, его отправят с помощью почты (обязательно заказным письмом).

Выездная налоговая проверка — как налоговая принимает решение и что делать бизнесу?

«Виды налоговых проверок: что должны знать владельцы бизнеса» Подробнее

Особенности предоставления документов при выездной налоговой проверке

Регламент по запросу документов приводится в ст. 93 Налогового кодекса РФ.

Пункт 1 данной статьи гласит, что требование контролирующей стороны о предоставлении документов вручается руководителю организации или физическому лицу (допускается передача уполномоченному представителю в обоих случаях) лично под расписку либо же в электронном формате по соответствующим информационным каналам. В остальных случаях данный документ отправляется заказным письмом и на 6-й день с момента отправки считается полученным.

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Виды деятельности ип по упрощенной системе налогообложения

Особенность процесса в том, что налогоплательщик обязан предоставить затребованную документацию в течение 10 дней с момента получения. Документы направляются лично или через представителя, заказным письмом или в электронном формате.

Если в положенный срок проверяемая сторона не может предоставить всё затребованное в перечне, нужно уведомить об этом налоговый орган в письменном виде, указав причины и сообщив сроки передачи бумаг.

Другая важная особенность: сделать это нужно в течение дня, следующего за днем получения запроса.

Обычно проходит контроль следующих документов:

  • КУДиР (книга учета доходов и расходов);
  • документы, отражающие движения по счетам;
  • налоговые декларации;
  • оборотно-сальдовые ведомости;
  • годовая бухгалтерская отчетность;
  • прочие документы согласно запросу ИФНС.

В соответствии со ст. 126 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 93 Налогового кодекса РФ) отказ в предоставлении налогоплательщиком документов, затребованных для выездной проверки, или же их отсутствие в обозначенный законом срок является правонарушением и влечет за собой ответственность:

  • непредставление самим плательщиком налогов или сборов, налоговым агентом документации и (или) прочих сведений, отвечающих Налоговому кодексу РФ и другим законодательным актам о налогах и сборах, в положенный срок наказывается штрафом в размере 200 руб. за каждый не предоставленный вовремя документ;
  • непредоставление проверяющему органу после соответствующего запроса сведений о компании-налогоплательщике (то есть отказ в передаче имеющихся документов, где содержатся данные о нём, а также прочие виды уклонения от исполнения такого требования), равно как и предоставление документации, содержащей заведомо недостоверные сведения (если это не относится к нарушению законодательства о налогах и сборах в соответствии со ст. 135.1 Налогового кодекса РФ), приводит к штрафу в размере 10 000 руб.

При отказе юридического лица от передачи затребованных бумаг проверяющая сторона располагает правом осуществить выемку документов.

Происходит это по мотивированному постановлению соответствующего должностного лица со стороны той ИФНС, которая инициировала выездную налоговую проверку. Данный документ должен быть подготовлен в соответствии с Приказом ФНС России от 31.05.

2007 № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

Во время выемки документов (денег и/или предметов) присутствуют понятые и сами лица, у которых производится изъятие, по результатам составляется протокол. В протоколе или же в специальных описях, которые к нему прикладываются, изъятое перечисляется; перечень сопровождается описанием.

Сроки проведения выездной налоговой проверки

Срок проведения выездной налоговой проверки получает альтернативное исчисление, если проверяющая сторона располагает особыми преференциями; в остальных же случаях действует предусмотренный законодательством срок в 2 месяца.

Под преференциями понимается право на приостановку или продление выездной проверки.

Особенность заключается в том, что в таком случае первый срок назначается продолжительностью 4 или 6 месяцев, второй срок проверки – 6 или 9 месяцев, что зависит от конкретных обстоятельств.

Налоговые органы, как правило, применяют расширенные права по срокам в тех случаях, когда нужно внести ясность по части спорных вопросов либо же закрепить законодательными актами возникшее подозрение на нарушение. Проверка филиалов налогоплательщика проходит в течение одного месяца, при этом она может быть приостановлена, но не продлена.

День, когда подконтрольной организации вручается решение о проведении выездной налоговой проверки, считается днем начала процедуры. Окончанием является дата, когда по итогам прошедшего мероприятия подписывается и вручается акт. Промежуток между этими днями и составляет фактический срок конкретной выездной проверки; максимальное его значение (с учетом приостановки и продления) может быть 1 год 3 месяца.

Контролирующему органу надлежит провести все запланированные процедуры проверки строго в рамках этого срока. Впоследствии любые доказательства нарушений, если они были выявлены по истечении максимального периода, к делу быть приобщены не могут.

В последний день готовится справка о проведении выездной налоговой проверки. Дата справки закрепляет окончание данного мероприятия.

Практический пример. Налоговый инспектор А. И. Петров осуществлял выездную проверку в ООО «Лидер». 15 июня 2019 года была составлена справка о проведенной процедуре. Это означает, что 15 июня 2019 года выездная проверка завершилась.

Получить расчет
экономии

Источник: https://kbdp.ru/news/osobennosti-vyezdnoy-nalogovoy-proverki/

Продление срока проведения выездной налоговой проверки. Основания и порядок

основания для проведения выездной налоговой проверки

: 06.07.2018

Налоговое законодательство закрепляет, что непрерывный срок выездной проверки компании равен 2-м месяцам. Этот срок может быть увеличен до 4-х или 6-ти месяцев. Но в любом случае максимальный срок выездной проверки предприятия-налогоплательщика с учетом продления может составить только 12 месяцев.

Начало отсчета срока – дата решения о проведении проверки. Конец – дата составления проверяющими итоговой справки по результатам проверки.

Важно отметить, что в срок выездной проверки включается то время, на протяжении которого инспекторы непосредственно находятся в помещениях, на территории проверяемой компании. В том числе время проведения инвентаризации, обследования помещений и территорий, выемки предметов, документов, а также изучения инспекторами на территории налогоплательщика его документов.

Основания продления выездной налоговой проверки

Налоговые органы могут увеличивать срок проводимой выездной проверки компании-налогоплательщика несколько раз. Основания продления проведения проверочных мероприятий прямо прописаны в законодательстве. В их число входят следующие факты:

  1. Проверяемое юрлицо относится к числу крупнейших налогоплательщиков;

  2. Во время проверки инспекторы получили требующие дополнительного изучения и подтверждения сведения о нарушениях фирмой налогового законодательства;

  3. На территории, где проходит проверка, действуют форс-мажорные обстоятельства;

  4. Проверяемое предприятие имеет несколько обособленных подразделений. Если у компании 10 и более таких подразделений, срок контрольных мероприятий может быть увеличен до 6-ти месяцев;

  5. Компания нарушила сроки представления истребуемых инспекторами документов.

Выездная налоговая проверка может продлеваться и по иным основаниям. При решении вопроса о необходимости продления проверки учитываются такие факторы, как:

  • Протяженность проверяемого периода;
  • Объем истребуемой документации налогоплательщика, подлежащей анализу;
  • Количество налогов и сборов, по которым проходит проверка;
  • Число видов деятельности налогоплательщика;
  • Организационная структура и внутренние технологические процессы в проверяемой фирме.

Следует подчеркнуть, что продление выездной проверки до 6-ти месяцев возможно только в исключительных случаях. Один такой случай ФНС России прямо называет в Приказе № ММВ-7-2/189@ от 08.05.15. Это наличие в составе проверяемого предприятия 10 и более обособленных подразделений.

Решая вопрос о продлении срока проверки юрлица до 6-ти месяцев, инспекторы должны проанализировать все фактические обстоятельства дела, оценить доказательства, свидетельствующие о невозможности проведения проверочных мероприятий в пределах установленного законодательством срока.

Порядок продления выездной проверки

Для продления выездной проверки территориальная инспекция составляет и направляет в вышестоящий налоговый орган мотивированный запрос. В нем указываются:

  • Название проверяемого налогоплательщика;
  • Реквизиты решения на проведение проверки;
  • Информация о предыдущем продлении;
  • Обстоятельства, являющиеся основанием для запроса;
  • Установленные нарушения, предварительные суммы доначислений, данные о проведенных проверочных мероприятиях.

Соответственно, решение о продлении срока на основании поступивших материалов, по общему правилу, принимают руководитель регионального УФНС России или его заместитель.

В ряде случаев вопрос об увеличении срока проверки решают руководитель ФНС России или его заместитель. Это происходит, когда продлевается срок проверки, проводимой или ФНС России, или межрегиональной инспекцией по крупнейшим налогоплательщикам, или УФНС России в порядке контроля за действиями проводившей проверку инспекции.

Назад к статьям

Источник: https://www.law-russia.ru/articles/prodlenie-sroka-provedeniya-vyezdnoy-nalogovoy-proverki/

Основания для выездной налоговой проверки

Проверьте, есть ли у налоговиков основания для выездной налоговой проверки на вашем предприятии. Читайте, какие причины приведут контроллеров к вам.

До 2007 года налоговики назначали выездные проверки, руководствуясь исключительно внутренними документами. Руководители компаний и бухгалтера не знали, как инспекторы выбирают, к кому приехать с ревизией. Это незнание порождало излишнюю нервозность и отвлекало от важных дел.

С 2007 года ситуация изменилась. Чиновники ФНС стали открыто называть основания для проведения выездной налоговой проверки. Сегодня каждый налогоплательщик может оценить риски приезда контроллеров. Мы расскажем, по каким причинам инспекторы приезжают с проверкой.

Как отбирают налогоплательщиков для выездной проверки

Назначению выездной налоговой проверки предшествует большая работа инспекторов. Сначала собирают информацию о налогоплательщике из внутренних и внешних источников.

Внутренняя информация – это та, которая доступна налоговым органам. Например, сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, данные бухгалтерской и налоговой отчетности, сведения, полученные в ходе камеральных проверок и т.д.

Читайте по теме: План проверок на 2019 год: сайт Прокуратуры РФ

Внешней является информация, полученная из других источников. Например, сведения о движении денежных средств, полученные из банка, в котором у компании или предпринимателя открыт расчетный счет. Данные, полученные от других лиц, организаций и органов власти.  И даже сведения от иностранных и международных источников, полученные в порядке международного правового взаимодействия.

Основания для выездной налоговой проверки

Также инспекторы анализируют сведения, полученные из открытых источников: сети интернет, средств массовой информации, доски объявлений и другие источники, где налогоплательщик размещает информацию о себе, своих товарах, работах и услугах.

После сбора информации налоговики проводят глубокий предпроверочный анализ. Он включает несколько этапов:

Что анализируютДля чего анализируют
Суммы исчисленных налогов и сборов и динамика их изменения Чтобы выявить налогоплательщиков, у которых уменьшается сумма налоговых начислений (отрицательная динамика)
Суммы уплаченных платежей и их динамика Чтобы проконтролировать полноту и своевременность уплаты налогов, выявить налогоплательщиков с растущей задолженностью перед бюджетом
Показатели бухгалтерской и налоговой отчетности Чтобы выявить значительные отклонения от аналогичных показателей за прошлые периоды, отклонения от среднеотраслевых и региональных показателей, найти противоречия между отчетностью и информацией, имеющейся в распоряжении налоговиков
Факты и условия, влияющие на формирование налоговой базы Чтобы принять решение о проведении выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка проводится на основании проведенного анализа. В ходе предпроверочного анализа инспекторы могут запрашивать у налогоплательщика документы и пояснения, позволяющие пролить свет на возникшие вопросы.

Мы рекомендуем никогда не игнорировать запросы и требования инспекторов. Возможно, именно благодаря полученным от вас пояснениям контроллеры примут решение не проводить выездную проверку. Кроме того, отсутствие ответов на запросы налогового органа само является самостоятельным основанием для рассмотрения вопроса о назначении проверки.

По каким причинам проводят выездную проверку

Анализ показателей деятельности компании налоговики проводят по критериям, разработанным чиновниками ФНС. Любой налогоплательщик может ознакомиться с ними. Критерии изложены в разделе 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. Приказом ФНС от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@). А в Приложении №2 к тому же Приказу те же критерии изложены более детализировано и с пояснениями. Вы можете скачать общедоступные критерии по ссылкам ниже:

Назовем основные причины, по которым контроллеры назначают выездную налоговую ревизию:

  1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже среднеотраслевой
Налоговая нагрузка – это отношение суммы уплаченных налогов к выручке.Как сверять показатели налоговой нагрузки инспекторы уточнили в письме >>>. А здесь>>> вы можете посмотреть безопасные показатели.
  1. Убыточная бухгалтерская или налоговая отчетность на протяжении нескольких периодов
Для назначения выездной проверки достаточно отразить убыток в бухгалтерской или налоговой отчетности на протяжении двух лет подряд.Смотрите образец ответа на вопрос налоговиков об убытке прошлых лет. Читайте подсказку экспертов >>>, о чем писать в пояснении, а о чем лучше умолчать.
  1. Высокая доля налоговых вычетов
Прежде всего, речь идет о вычетах по НДС. Если доля вычетов, заявленных в отчетности, превышает безопасный показатель, высока вероятность назначения выездной проверки.Новые безопасные показатели вычетов по НДС вы сможете скачать в статье >>>.
  1. Опережающие темпы роста расходов в сравнении с темпами роста доходов
Налоговики анализируют как минимум два – три года. Если расходы организации расту быстрее ее доходов, налоговая база неуклонно сокращается. Вследствие этого уменьшаются налоговые начисления и платежи в бюджет. Такой налогоплательщик – кандидат для проведения выездной проверки. 
  1. Среднемесячная заработная плата ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе
Среднемесячная заработная плата в расчете на одного работника не может быть ниже следующих значений:
  • Общефедерального минимального размера оплаты труда,
  • Если в регионе действует районный коэффициент или северная надбавка, МРОТ увеличивается на их значение,
  • Если в субъекте РФ подписано трехстороннее соглашение, местный МРОТ может оказаться больше общефедерального. В расчет нужно принимать большее из значений.

Проверка средней зарплаты перечисленным критериям – это необходимый минимум для снижения риска выездной проверки.Значения МРОТ с 1 января 2019 года по субъектам РФ скачайте здесь >>>.

  1. Неоднократное приближение к показателям, позволяющим применять специальные налоговые режимы
Анализу подвергаются налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы. Показатели оцениваются за период не менее двух лет. Критичным считается приближение к пороговым значениям менее чем на 5%.
  1. Максимально близкие показатели суммы доходов и расходов у индивидуального предпринимателя
По данному критерию подвергаются анализу предприниматели – плательщики НДФЛ. Критичной считается ситуация, когда расходы составляют 83% и больше от суммы дохода за тот же период.
  1. Выстраивание цепочек посредников без разумных экономических или деловых причин
Наличие «цепочки контрагентов» не является самостоятельным основанием для назначения выездной проверки. Этот критерий рассматривается при наличии доказательств получения компанией необоснованной налоговой выгоды с помощью данной цепочки (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).Необоснованной налоговой выгодой является уменьшение налоговой базы путем:

  • Получения налогового вычета,
  • Применения налоговой льготы,
  • Применения более низкой налоговой ставки и т.д.

Поводом для назначения проверки является совершение перечисленных действий незаконно с помощью «лишних» контрагентов.Читайте >>>, какие претензии налоговики предъявляют к необоснованной выгоде, и как отбиться от их претензий.

  1. Отсутствие ответов на требования о представлении документов, запросы о представлении пояснений, неявки налогоплательщика по вызову налогового органа
Право контроллеров требовать документы и пояснения закреплено в ст.31 НК РФ. Отсутствие ответа от налогоплательщика является поводом для назначения выездной проверки. Тем более, если налогоплательщик не отвечает на требования систематически.Умный календарь поможет не пропустить отчетные сроки >>>
  1. Неоднократная смена юридического адреса, «миграция» между налоговыми органами
Сама по себе смена юридического адреса не является преступлением. Часто она имеет разумное объяснение, например, экономия на арендных платежах, переезд в район с лучше развитой инфраструктурой и т.д. По мнению налоговиков, слишком частная смена юрадреса может свидетельствовать о возможных попытках уклонения от налогообложения.Читайте в статье, какие проблемы >>> возникают у организаций из-за юридического адреса, и как их избежать или решить.
  1.  Значительное отклонение показателя рентабельности компании от среднеотраслевого уровня
Инспекторы сверяют числовые показатели бухгалтерской отчетности организации со среднеотраслевыми значениями по данным Росстата. Отклонение более чем на 10% считается критичным.В 2018 году ФНС обновила показатели безопасной налоговой нагрузки и рентабельности, подробности – в статье >>>
  1. Осуществление деятельности с высоким уровнем риска
Под деятельностью с высоким уровнем риска понимается получение необоснованной налоговой выгоды с применением различных незаконных схем: работа с фирмами-однодневками, дробление бизнеса без разумного экономического объяснения, занижение стоимости реализуемой недвижимости, получение незаконных налоговых вычетов и т.д.Как налоговики распределяют компании по группам риска, читайте в статье . А здесь >>> пример того, как инспекторы выявляют фиктивное дробление бизнеса.

Это неполный перечень оснований, по которым могут назначить выездную проверку. Но если вы проверите свою компанию по этим критериям, то уже значительно снизите риски визита контроллеров.

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

Изменения по налогам, взносам и зарплате

Источник: https://www.rnk.ru/article/216323-osnovaniya-dlya-vyezdnoy-nalogovoy-proverki

Энциклопедия проверок: ФНС (часть 4)

10.03.2016 Бухгалтерский ДЗЕНподписывайтесь на наш канал Вниманию наших читателей предлагаем очередной материал из цикла, посвященного контрольной работе налоговых органов. В этой статье, А.А. Куликов, управляющий партнер ООО «Агентство Налоговых Поверенных», и Е.В.

Куликова, налоговый консультант, рассказывают еще об одном самостоятельном мероприятии налогового контроля — о выездной налоговой проверке.

Выездная налоговая проверка (ВНП) – это проверка соблюдения налогоплательщиком* законодательства о налогах и сборах.

В отличие от камеральной налоговой проверки, выездная проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика (по общему правилу) и на основании всех документов налогоплательщика, имеющих отношение к исчислению и уплате налогов, которые являются предметом проверки.

Примечание: * Рассматриваемые в данном разделе правила применяются также при проведении выездных налоговых проверок плательщиков сборов и налоговых агентов.

Основные параметры мероприятия приведены в таблице 1.

Таблица 1

Выездная налоговая проверка. Основные параметры мероприятия

№ п/п Параметр выездной налоговой проверки Комментарий
1 Норма, которой регулируется статьи 89, 100 НК РФ
2 Документ, которым инициируется Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту нахождения организации*, по месту жительства физического лица или по месту нахождения филиала или представительства, в случае проведения самостоятельной выездной проверки такого филиала или представительства**
3 Кем проводится Уполномоченными должностными лицами (налоговыми инспекторами) налогового органа, вынесшего решение о проведении проверки, в соответствии с их служебными обязанностями
4 Место проведения На территории (в помещении) налогоплательщика***
5 Срок проведения 2 месяца, может быть продлен до 4 месяцев, в исключительных случаях — до 6 месяцев
6 Документы, которые исследуются в ходе проведения мероприятия Налоговые, бухгалтерские и другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющие отношение к исчислению и уплате налогов, являющихся предметом проверки

Примечание:

* Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

** Налоговые органы не вправе проводить самостоятельные выездные проверки обособленных подразделений организации, которые не обладают статусом филиала или представительства.

*** В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставления помещения для проведения выездной налоговой проверки, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Схема порядка проведения выездной проверки представлена на рисунке 1.

Рис.1. Схема порядка проведения выездной проверки

Налоговый орган в ходе выездной проверки вправе осуществлять следующие действия:

  • истребовать документы у налогоплательщика (в случаях, предусмотренных НК РФ, ст. 93 НК РФ);
  • истребовать документы и сведения у контрагентов и иных лиц (ст. 93.1 НК РФ);
  • проводить допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ);
  • назначать экспертизы (ст. 95 НК РФ);
  • привлекать к участию переводчика (ст. 97 НК РФ);
  • привлекать специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (ст. 96 НК РФ);
  • проводить осмотр документов и предметов (ст. 92 НК РФ);
  • проводить инвентаризацию имущества (п. 13 ст. 89 НК РФ),
  • осуществлять выемку документов и предметов (п. 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ)
  • вызывать налогоплательщика для дачи пояснений (п.п. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Решение о проведении

Форма решения о проведении выездной налоговой проверки по КНД 1160031 (далее — Решение) приведена в Приложении № 3 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@, далее – Приказ № ММВ-7-2/189@.

1. Решение подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и должно содержать следующие сведения:

  • полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
  • предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
  • периоды, за которые проводится проверка;
  • должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки, а также сотрудников органов внутренних дел, в случае их привлечения к проведению ВНП*.

2. В случае необходимости изменения состава лиц, проводящих выездную налоговую проверку (в том числе в случае привлечения сотрудников внутренних дел для участия в уже проводимой ВНП) руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, вынесшего решение о проведении проверки, принимается Решение о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки (форма приведена в Приложении № 1 к приказу ФНС России от 07.05.2007 № ММ-3-06/281@).

3. Решение о проведении выездной проверки вручается налогоплательщику лично под роспись. В случае невозможности вручения экземпляр Решения направляется по почте заказным письмом по адресу, указанному в учредительных документах налогоплательщика, а также по адресу регистрации его руководителя.

Примечание

Источник: https://buh.ru/articles/documents/47015/

За какой период проводится налоговая проверка

Если у вас намечается выездная налоговая проверка, будьте готовы, что проверят не только 3 предыдущих года. Какой еще период может быть проверен налоговиками, узнайте из нашего материала.

3 года плюс текущий год: допускает ли НК РФ такой период проверки

НК РФ не содержит запрета на проверку текущего периода при проведении выездных контрольных мероприятий. Суды в этом вопросе поддерживают налоговиков (см., например, определение Верховного суда РФ от 09.09.2014 № 304-КГ14-737). Поэтому вероятность того, что заодно с 3 прошлыми годами проверят и год текущий, не исключается.

В абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ сказано, что в рамках выездной налоговой проверки налоговики могут проверить налоги за период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ. Что может включать это «иное», узнайте из следующих разделов.

Когда Налоговый кодекс напрямую предусматривает удлиненные проверяемые периоды

Прямое указание на удлиненный проверочный период содержится в п. 2 ст. 89.2 НК РФ. Там сказано, что в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщика – участника РИП (регионального инвестиционного проекта) может быть проверен период, не превышающий 5 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

РИП для целей НК РФ – это инвестиционный проект:

  • целью которого является производство товаров;
  • удовлетворяющий требованиям, установленным в ст. 25.8 НК РФ.

Как оценить доходность и иные показатели инвестиционного проекта, узнайте из размещенных на нашем сайте материалов:

Порядок ведения реестра участников РИП и состав содержащихся в нем сведений установлен приказом ФНС России от 23.06.2014 № ММВ-7-3/[email protected]

Не стоит рассчитывать на 3-годичный период проверки и налогоплательщикам, участвующим в соглашениях о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ). В ст. 346.42 НК РФ указано, что выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции начиная с года вступления соглашения в силу.

Если вы не являетесь участниками РИП и не выполняете соглашение о разделе продукции, это не означает, что выездной проверкой будет охвачено только 3 года вашей хоздеятельности. Узнайте из следующего раздела, что еще может послужить удлинению проверочного периода.

Какое действие налогоплательщика может спровоцировать удлинение проверочного периода

Таким действием может быть:

  • Подача уточненной декларации с налогом к уменьшению за уже проверенные налоговиками периоды. Контролеры вправе провести повторную выездную проверку уточняемого периода, даже если он выходит за рамки 3 лет, предшествующих году назначения проверки (см. постановление АС МО от 11.11.2014 № Ф05-12625/2014 по делу № А40-54040/13).

Как обосновали свой вывод судьи в этом случае, узнайте из материала «Повторная выездная проверка может быть «глубже» 3 лет».

Источник: https://fiexp.ru/za-kakoj-period-provoditsya-nalogovaya-proverka/

Сроки выездной налоговой проверки

Любая выездная проверка, осуществляемая налоговиками, проводится исключительно на основе решения руководителя УФНС или другого полномочного лица, обычно с выездом по месту нахождения проверяемой компании. Она может быть выборочной или сплошной. Наиболее актуальна проверка сплошным порядком, поскольку итоги выборочной могут быть оспорены и признаны впоследствии недействительными.

Подобные проверки бывают плановыми и внеплановыми, а также проводимыми по определенной тематике или в комплексе. Необходимо помнить, что в одном предприятии на протяжении года не могут проверяться одни и те же налоги более двух раз. С начала 2017 года инициировать проверку ИФНС вправе не только по исчислению и оплате налогов/сборов, но и страховых отчислений. Сколько длится налоговая проверка и от чего зависят сроки ее проведения, узнаем из этой статьи.

Каковы сроки проведения выездных налоговых проверок

Определенный ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки составляет 2 мес. Для представительств и филиалов сроки выездной проверки не превышают 1-го мес.

Однако в реальности эти временные отрезки часто продлеваются до 4-х месяцев в зависимости от обстоятельств. Предусмотрены и исключения, когда максимальный срок проведения выездной налоговой проверки увеличивается до полугода.

Пролонгация срока оформляется специальным решением руководителя регионального УФНС на основе мотивированного запроса.

Отсчет начала проверки начинается с момента вынесения решения о ее осуществлении, а заканчивается датой составления ИФНС справки об ее результатах.

Продолжительность выездной налоговой проверки

ФНС РФ вправе продлевать срок налоговой проверки и даже делать это не раз, если имеются весомые основания. В списке оснований, по которым сроки выездной налоговой проверки могут быть увеличены, имеются такие:

  • проверкой охвачено предприятие, имеющее статус крупнейшего;
  • если у проверяемой компании имеется 4 и более обособленных подразделений или дочерних отделений, то срок налоговой проверки увеличивается до 4-х мес. Также на 4 месяца сроки проведения налоговой проверки могут быть пролонгированы, если число отдельных представительств не превышает 4-х, но удельный вес приходящихся на них налогов составляет не менее половины общей суммы, либо доля активов, учитываемых на балансе этих филиалов, составляет также не меньше 50 % от стоимости имущества фирмы. При наличии в фирме 10 и более отдельных подразделений срок проведения выездной проверки увеличивается до 6 месяцев. Увеличение сроков до 6 месяцев относят к исключительным случаям. В других условиях закон предоставляет право определения исключительности ситуации налоговым органам;
  • получение в процессе осуществления выездной проверки сведений, свидетельствующих о наличии у проверяемой компании нарушений налогового законодательства и требующих дополнительной проверки;
  • при возникших обстоятельствах, для преодоления которых потребуются силы и время, например, стихийные бедствия на территории, где идет проверка.

Наряду с перечисленными факторами, объясняющими необходимость повышения срока проведения выездной проверки, предусмотрены и такие негативные моменты, как несвоевременное предоставление проверяемой компанией документов проверяющим органам.

При рассмотрении вопроса о продлении срока проведения выездной налоговой проверки учитывают и другие обстоятельства, к примеру, продолжительность периода проверки, объема анализируемых форм, числа налогов, охватываемых настоящей проверкой, структурой проверяемой компании и др.

Когда сроки выездной налоговой проверки не могут быть увеличены

Не каждая проверка может быть пролонгирована. Например, для самостоятельной налоговой проверки установлен месячный срок и отсутствие возможности его продления.

При проверке консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), для которой длительность проверки составляет 2 месяца, увеличиться она может только на то число месяцев, сколько плательщиков объединяет группа, кроме главного участника.

Но даже при очень большом количестве плательщиков в КГН выездная налоговая проверка проводится в ней в течение 1 года, и не более.

Срок давности налоговой проверки

По общим правилам привлеченными к ответственности за налоговое правонарушение, считаются лица, если вынесено соответствующее решение. Однако привлечь к ответственности их не удастся, если с момента его совершения и до даты вынесения решения о привлечении к ответственности 3 года уже истекли. 

Источник: https://spmag.ru/articles/sroki-vyezdnoy-nalogovoy-proverki

Когда продлевать срок выездной налоговой проверки выгодно компании

В конце декабря 2012 года налоговики приняли решение о проведении выездной проверки компании за 2009–2011 годы.

Но поскольку контролеры дважды ее приостанавливали, производили продление срока выездной налоговой проверки до шести месяцев, меняли состав проверяющих, включая в него сотрудников МВД, то справку об окончании проверки они составили лишь через год — в декабре 2013 года. По ее результатам инспекторы отказали компании в вычетах НДС на 82 млн руб. на основании нереальности сделок с несколькими контрагентами.

Организация обратилась в суд и выиграла дело, поскольку налоговики допустили множество нарушений. Во-первых, опросы свидетелей, на которых основывались претензии контролеров, провели сотрудники полиции. Такие доказательства не являются допустимыми.

Результаты оперативно-розыскных мероприятий являются не доказательствами, а лишь сведениями об источниках тех фактов, которые могут стать доказательствами только после закрепления их надлежащим процессуальным путем (определение КС РФ от 04.02.99 № 18-О). Инспекторы этого не сделали.

Тем более что опрошенные лица не были предупреждены об уголовной ответственности за дачу заведомо ложных показаний.

Срок проведения выездной налоговой проверки нельзя продлевать без существенных оснований

Допускается приостановление проверки для истребования документов у третьих лиц для получения информации о налогоплательщике (ст. 93.1 НК РФ).

Но по факту одно из приостановлений срока проведения выездной налоговой проверки было связано с запросом документов у контрагентов второго-третьего звена, которые в принципе не могли располагать информацией о деятельности проверяемого лица.

Следовательно, такое приостановление было незаконным. Другая задержка была неоправданно затянута более чем на два месяца.

Наконец, продлять проверку до четырех или шести месяцев можно в случае получения сведений, которые свидетельствуют о наличии у компании налоговых нарушений и требуют дополнительной проверки (подп. 2 п. 4 Оснований, утв. приказом ФНС России от 25.12.06 № САЭ-3-06/892@).

В письмах налоговикам правоохранители сообщали, что компания подозревается в уклонении от уплаты налогов в особо крупных размерах. По имеющимся сведениям все комплектующие нелегально поставлялись из Китая, в результате чего занижалась налоговая база. Но инспекторы не доказали получение самой информации, которая требовала бы проверки.

Следовательно, срок проведения выездной налоговой проверки продлевался незаконно.

И еще. Истребование документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в периоде проведения в отношении него налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57). Документы, затребованные после окончания этих сроков, инспекция не может учитывать.

В рассматриваемом деле фактически все доказательства контролеры получили в рамках незаконного затягивания проверки.
В итоге суды пришли к выводу о допущении инспекцией существенных нарушений при проведении проверки и сборе доказательств. Тем более что суд рассмотрел претензии по существу и счел, что контролеры не доказали нереальность операций компании.

По этим основаниям доначисления были отменены.

Выездная налоговая проверка проводится в течение 2 месяцев (в том числе организации с обособленными подразделениями). Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства – в течение 1 месяца.

Срок проведения выездной проверки может быть продлен до 4 или 6 месяцев, если: •    Компания имеет статус крупнейшего налогоплательщика; •    налоговый орган получил информацию, которая свидетельствует о возможном нарушении налогового законодательства и требует дополнительной проверки; •    на территории, где проводится проверка, случился потоп, наводнение, пожар или другие чрезвычайные происшествия; •    у компании несколько обособленных подразделений; •    компания не представила в установленный срок документы по требованию налоговых органов;

•    имеются иные обстоятельства.

Что говорят про срок выездной налоговой проверки другие суды

Источник: http://www.nalogplan.ru/article/3894-kogda-prodlevat-srok-vyezdnoy-nalogovoy-proverki-vygodno-kompanii

Срок проведения выездной налоговой проверки

Знание своих прав при взаимодействии с контролирующими инстанциями, включая фискальные органы, является прекрасной профилактикой различных злоупотреблений. Причём это справедливо в отношении любого проверяемого субъекта.

Итак, срок проведения выездной налоговой проверки начинает отсчитываться с той даты, когда было принято решение по поводу её назначения. Заканчивается же всё днём выдачи справки о завершении соответствующей процедуры. Описанное непосредственно зафиксировано в законодательстве (статья 89 НК РФ).

Учтите, что срок проведения выездной налоговой проверки не должен быть больше 2 месяцев. Однако, и это как всегда, данное правило имеет свои исключения.

Максимальный срок проведения выездной налоговой проверки может быть и год.

Каковы причины продления сроков?

По действующему законодательству ФНС РФ вправе неоднократно продлевать срок проведения проверки до 4 месяцев, а в отдельных, исключительных ситуациях – и до 6. Однако для этого должны быть основания:

  1. Организация относится к крупнейшим. Учтите, что данное понятие в рамках налогового законодательства не раскрыто. Но существуют определённые критерии соотнесения, которые постоянно корректируются.
  2. Непредвиденные обстоятельства. Если срок выездной налоговой проверки продлевают на подобном основании, то в документе должны указать конкретное обстоятельство или же детально зафиксировать саму ситуацию. Часто идут отсылки на другие официальные бумаги (протоколы, отчёты, акты, прочее).
  3. Подозрения, что фирма совершила налоговое правонарушение. Если проверяющему органу не хватает доказательств, он вправе продлить выездную налоговую проверку до максимального срока.
  4. Наличие подразделения, филиала и других структурно обособленных единиц в составе конкретного юрлица. В этом случае соответствующее решение нужно разослать территориальным представительствам ФНС РФ.
  5. Отсутствие необходимых документов. Если организация не предоставила или же предоставила несвоевременно данные, которые необходимы для проверки конкретных данных, то сроки проведения налоговой проверки почти всегда продлеваются.

Как можно увидеть, речь идёт о конкретных факторах. Правда, их трактовка далеко не всегда понятна пользователям. Специалисты советуют больше обращать внимание на то, что планирование налогов и соответствующая оптимизация могут стать сигналом для ФНС РФ о том, что проверку надо проводить более тщательно. Они нередко указывают на нарушения, хотя сами по себе вполне законны.

Компании часто начинают фальсифицировать документы. Они злоупотребляют своими правами и вносят заведомо ложные сведения в налоговые декларации. Последнее же влечёт за собой уголовную ответственность. Указания на подобные нарушения проверяющие органы и ищут.

Важно понимать, что увеличение срока проведения выездной проверки всегда должно быть обосновано и мотивированно. Текущее законодательство предписывает налоговой службе учитывать и другие нюансы при принятии подобного решения. В частности, речь идёт о вопросах:

  • сложности производственного процесса;
  • объёмов изучаемой документации;
  • длительности того периода, который подлежит проверке;
  • разветвлённости хозяйственной и организационной структуры предприятия;
  • общего числа всех охваченных юрлицом видов деятельности;
  • количества налогов, которые нужно изучить.

Инспекции ничто не мешает учитывать и другие нюансы в процессе принятия решения. Это зафиксировано в Приказе ФНС № ММВ-7-2/189 от 08.05.2015 года. В указанном подзаконном нормативно-правовом акте также предусмотрен конкретный порядок продления сроков выездных налоговых проверок. Инспектор должен подать запрос руководителю или же его заму вышестоящего в рамках структуры ФНС органа. Дальше уже будет приниматься решение об удовлетворении или же об отказе в продлении.

Другие процедуры, возможные при проверке

Следует заметить, что любые действия фискальных органов можно оспорить в суде, если юридическое лицо обоснованно считает, что его права не соблюдаются.

В частности, если никаких признаков нарушений со стороны проверяемого лица не было, все документы по запросу инспектора предоставлялись в срок, то законных (обоснованных) оснований для продления срока выездной налоговой проверки нет, но он всё равно увеличен. В российской правоприменительной практике известны случаи, когда суды становились на сторону предпринимателей.

Чтобы разобраться в законной подоплёке происходящего, нужно учитывать, на что конкретно опираются сами налоговые органы во время подобных проверок. Это:

  1. НК РФ. При взаимоотношении с ФНС РФ – основной закон. Если между ним и остальными подзаконными нормативно-правовыми актами возникают противоречия, то в первую очередь стоит обращаться к кодексу. По аналогичному принципу действуют и тогда, когда появляется коллизия между профильным и непрофильным законами. В таком случае решающую силу имеет узкоспециализированный по отношению к данной сфере НК РФ.

Источник: https://nalog-blog.ru/vyezdnaya/srok-provedeniya-vyezdnoj-nalogovoj-proverki/

Повторная налоговая проверка: выездная и камеральная, чем отличается фактическая от инспекции внутри ФНС

Насколько исправно организация или частный предприниматель платит налоги? Чтобы узнать это, инспекции ФНС проводит налоговую проверку.

В ходе проверки налогов инспектора смотрят различные документы в бухгалтерии компании, проверяют правильность исчисления и оплаты сборов, пересчитывают налогооблагаемую базу и сверяют ее с той, что указана в декларации по налогу.

Всего существует четыре вида таких проверок: выездная, камеральная, встречная и повторная, из которых наиболее часто применяются первые две формы. В этой статье мы расскажем, как проводится налоговая проверка и какими правами обладают ее участники — налоговики и проверяемая организация.

Выездная налоговая проверка (фактическая)

Выездные проверки налогов — это то, чего больше всего боятся организации. Во время них проверяется фактическое состояние дел и отчетности за последние три года. Выездная проверка налогов может проходить два месяца, а в исключительных случаях — четыре, а по решению вышестоящего органа этот срок может быть увеличен до полугода (пункт 6 статьи 89 НК РФ).

По каждому налогу в течении налогового периода (года) может быть не более двух налоговых проверок. Различают комплексные и выборочные, контрольные, плановые и внеплановые, встречные и повторные выездные налоговые проверки.

Решение о проведении этого мероприятия принимается руководителем налогового органа или его заместителем, только они имеют право подписи на распоряжении о назначении выездной проверки.

В ходе проведения контроля проверяющим могут быть затребованы различные документы, однако бухгалтерия обязана представить только те из них, которые положено вести по закону. Различные выборки и обобщающие справки к ним не относятся.

На практике руководители, чтобы не обострять отношения с контролером, удовлетворяют их запросы и дают задание бухгалтерам составить ту или иную справку. Здесь разумно применять здоровый компромисс: не лезть на рожон, отказывая в малейшем содействии, но и не заискивать перед проверяющими, так как обычно это свидетельствует о желании скрыть налоговые правонарушения.

Излишне бояться проверяющих не следует: по сути выездная налоговая проверка — это то же, что и аудиторская, только со штрафами.

Составление акта по результатам выездной проверки налогов

Заканчивается фактическая выездная проверка составлением справки о том, что мероприятия завершены.

После этого в течении двух месяцев инспекция ФНС составляет акт о налоговой проверке, в котором сообщается о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах либо об их отсутствии.

Копия акта вручается налогоплательщику, который в течении 15 рабочих дней имеет право представить свои возражения против данных ИФНС. По результатам и на основании акта принимается решение о привлечении организации или индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности.

Камеральные налоговые проверки (документальные)

В отличии от выездных, камеральные налоговые проверки проходят не в офисах налогоплательщиков, а в кабинетах налоговой инспекции по месту регистрации предприятия.

Согласно статье 88 НК РФ для их проведения не требуется специального распоряжения руководителя ИФНС, поводом может стать любое представление отчетности по налогам.

На проведение камеральной проверки отводится три месяца, в ходе которых налоговики сверяют данные в документах, проверяют их исчисление на соответствие нормам законодательства, обращая особое внимание на то, как в документации учтены последние изменения в законах.

Налоговики не вправе требовать от проверяемой организации каких-либо дополнительных документов кроме тех, что положено предоставить по закону.

Однако в случае неясностей проверяющие могут попросить бухгалтера предприятия дать пояснения, как получена та или иная цифра в отчетности. Такие же объяснения могут потребоваться при выявлении ошибок в налоговой декларации или расчетах по налогу.

Бухгалтер обязан дать ответ в течении пяти рабочих дней и устранить ошибку, если таковая обнаружена в ходе документальной проверки.

Возможно ли проведение повторной камеральной проверки?

Налоговый кодекс не содержит такого понятия, как повторная камеральная проверка, но не запрещает проводить ее в течении отчетного периода сколько угодно раз.

Более того, предусматривается проведение повторной проверки налогов за тот же самый период при подаче уточненной налоговой декларации. Если при этом уже шли проверочные работы, их прекращают и начинают заново.

Кроме этого, при обработке заявления о возврате налога в обязательном порядке проводится камеральная налоговая проверка. Ее срок — три месяца со дня поступления заявления налогоплательщика.

Встречная налоговая проверка при сделках

Напрямую о встречных налоговых проверках в налоговом законодательстве не говорится, предусматривая всего два вида налогового контроля — камерального (документального) и выездного (фактического). Однако в статье 93.

1 установлены правила востребования документов налогоплательщика или информации о конкретных сделках у других лиц, что, по сути, и является встречной налоговой проверкой. Ранее понятие встречной проверки было закреплено в части 1 статьи 87, сейчас это упоминание убрано.

Означает ли это, что сейчас налоговики не вправе провести встречную налоговую проверку?

Строго говоря, встречная проверка не называется налоговой, поскольку согласно налоговому законодательству последняя может быть только камеральной или выездной.

Наряду с этим встречная налоговая проверка не относится ни к той, ни к другой категории, ведь она не предназначена для контроля правильности уплаты налогов в бюджет.

Также следует иметь в виду, что встречная проверка не является самостоятельной проверкой, она является элементом, составной частью выездной или камеральной налоговой проверки.

Когда и зачем проводят встречную налоговую проверку?

Встречную налоговую проверку проводят, чтобы получить нужные документы от партнеров по сделкам проверяемого предприятия или предпринимателя. При этом проверяемой организацией считается не та, у которой истребовали документы, а та, в отношении которой проверяются сведения.

Такой вид контроля особенно часто встречается, если у налоговых органов возникают сомнения в правомерности совершения какой-нибудь сделки или если они подозревают неверное ее проведение в бухгалтерской документации.

По сути встречные проверки являются мощным механизмом выведения на чистую воду тех, кто любит занижать суммы доходов и завышать расходы, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу по прибыли. На требование о предоставление документов о сделке необходимо отреагировать в течении пяти рабочих дней.

Повторные выездные налоговые проверки

Как уже говорилось ранее, существует ограничение на проведение выездной проверки по одному и тому же налогу в течении года. Однако из этого правила существуют исключения.

Так, при подаче уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем, чем ранее заявленная, может быть проведена повторная проверка с выездом к налогоплательщику. В постановлении ВАС РФ от 16.03.

2010 N 8163/09 со ссылкой на подпункт 2 пункта 10 статьи 89 НКРФ содержится еще одно основание для вторичной фактической проверки — если в декларации по налогу на прибыль организации увеличена сумма убытков, что также ведет к уменьшению платежа в бюджет по сравнению с первоначальным.

В случае, если у вышестоящих налоговых органов есть основания полагать, что плановая выездная проверка прошла необъективно, они могут назначить повторную, внеочередную. Частенько такое решение сопровождается громкими скандалами, особенно если дело касается крупных налогоплательщиков.

Иногда повторные налоговые проверки проводятся совместно с другими федеральными органами.

Что касается внеплановых проверок, то другие ведомства (например, таможня или органы внутренних дел) при выявлении обстоятельств, требующих действий налоговой инспекции, должны в десятидневный срок направить материалы дела налоговикам, чтобы те приняли решение о проведении налоговой проверки.

Что такое совместная налоговая проверка?

Пункт 4 статьи 30 НК РФ гласит, что налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и являются частью централизованной системы.

На этом основании они наделены правом привлекать к участию в проверке по налогам другие ведомства, в том числе и силовые. Такие налоговые проверки получили название совместных, они чаще всего бывают выездными.

Если есть обоснованные подозрения, что совершается налоговое преступление, или проверяемая организация отказывается выполнять требование налоговиков о предоставлении доступа к первичным документам, могут потребоваться силовые действия.

Это может быть принудительное вскрытие сейфов и выемка документации, носителей информации, блокировка расчетного счета компании и даже задержание ответственных лиц.

Налоговый кодекс России весьма поверхностно определяет порядок взаимодействия налоговых инспекций с федеральными органами власти и процедуру проведения совместных контрольных действий. Поэтому для этих целей федеральные службы издают свои нормативные акты, дополняя тем самым положения налогового законодательства.

Совместные действия никак не ограничивают самостоятельность участников проверки в рамках своей компетенции. Координацию действий осуществляет руководитель межведомственной проверяющей группы. Акт совместной налоговой проверки подписывается всеми участвовавшими должностными лицами, а также руководителем проверяемой компании или физическим лицом.

Каждая участвовавшая сторона получает по одному экземпляру акта.

Источник: https://ivczn.ru/biznes-plan/povtornaya-nalogovaya-proverka-vyezdnaya-i-kameralnaya.html

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Блог честного юриста