Налоговые риски по налогу на прибыль

Как предотвратить налоговые риски при реализации

налоговые риски по налогу на прибыль

«Клуб главных бухгалтеров», 2011, N 1

Налоговые риски, связанные с реализацией товаров, работ, услуг, возникают у налогоплательщиков практически постоянно.

Это связано со многими обстоятельствами: контрагентами налогоплательщика, правильностью гражданско-правовой оценки договора и соответствующим отражением осуществляемых хозяйственных операций, документальным подтверждением осуществляемых хозяйственных операций, применяемыми ценами, а также другими причинами.

Данная тема обширна и в рамках одной статьи довольно сложно, да и невозможно охватить все возникающие при осуществлении хозяйственной деятельности моменты, тем более что у каждого налогоплательщика имеются свои особенности, которые необходимо учитывать в связи со спецификой осуществляемой им деятельности.

Немаловажное значение имеет также профессиональный уровень работников, которые отвечают за правильность формирования налоговой базы, исчисление налогов и иных обязательных платежей в бюджет, тем более, что налоговое законодательство очень часто изменяется, разъяснения соответствующих органов по отдельным вопросам налогообложения также.

Налоговые риски у предприятий и организаций могут возникать буквально по всем налогам при осуществлении разных хозяйственных операций. Риски возможны при признании выручки и, соответственно, налоговой базы как при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, так и при их приобретении.

Возможно ли избежать возникновения налоговых рисков? Вопрос философский. Можно такие риски снизить. Это зависит от применяемой предприятием внутренней политики в отношении налогообложения. Кто-то старается по максимуму снизить риски, а в случаях, когда ситуация не однозначна и существует вероятность возникновения спора, платит налоги. Кто-то готов рисковать и оспаривать неоднозначные положения налоговых норм, немаловажным фактором здесь является и цена вопроса.

Предварительная оценка рисков

Налогоплательщик может оценить возможность возникновения налоговых рисков до совершения сделки. Для этого проводится целый комплекс мероприятий в зависимости от выбора налогоплательщика. К таким мероприятиям относятся:

  • проверка контрагентов;
  • контроль первичной учетной документации;
  • документальное обоснование хозяйственных операций;
  • разработка локальных документов;
  • экспертиза договоров;
  • контроль применяемых цен,
  • а также иные меры.

Проверка контрагентов

В первую очередь, риски связаны с контрагентами налогоплательщика. Последнее время налоговые органы довольно широко используют информацию по несуществующим налогоплательщикам и фирмам-«однодневкам».

Практически ни один налогоплательщик не застрахован от того, что его могут причислить к категории недобросовестных по одной причине — он работает не с теми контрагентами. Заранее предугадать на момент заключения договора или осуществления сделки, что ваш контрагент подпадет в эту категорию, невозможно.

А учитывая, что проверяемый период включает 3 года, предшествующие году проверки, то вероятность возникновения рисков возрастает.

Налоговые риски у налогоплательщиков при выявлении «проблемных» контрагентов возникают в виде непризнания расходов по налогу на прибыль, вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС).

В качестве обоснования выдвигается довод, что сделка не была осуществлена, поэтому расходы учтены для целей налогообложения необоснованно, вычет НДС неправомерен.

И если несколько лет назад такие факты выявлялись при выездных проверках не очень часто, возникали проблемы в части построения доказательной базы, то теперь дело поставлено «на поток».

В связи с повышенным вниманием налоговых органов к несуществующим поставщикам, фирмам-«однодневкам» некоторые налогоплательщики ведут «досье» контрагентов в целях снижения неблагоприятных налоговых последствий. Не допустимо заключение договоров с несуществующими фирмами, ведь шансы защитить свои интересы в суде при работе с незарегистрированными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями отсутствуют полностью. Об этом свидетельствует и обширная арбитражная практика.

В Постановлении ВАС РФ от 18.11.2008 N 7588/08 указано, что в силу положений ст. ст. 49, 51 ГК РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица. Их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Таким образом, начиная строить взаимоотношения с потенциальным контрагентом, необходимо, проверить прошел ли он государственную регистрацию. Регистрацию контрагента можно проверить, даже воспользовавшись информацией, размещенной на сайте ФНС России: www.nalog.ru или по адресу http://www.valaam-info.ru/fns (это бесплатный сервис).

Надежней всего проверить документы о регистрации контрагента у него самого и получить копию такого документа. Можно также сделать официальный запрос в налоговые органы (предоставление такой информации осуществляется на платной основе), в этом случае останется документальное подтверждение факта проверки контрагента. Тем не менее риски такими мерами зачастую полностью предотвратить не удается, т.к.

довольно сложно контролировать всех контрагентов, хотя такие мероприятия помогают в дальнейшем при оспаривании в судах возникающих со стороны налоговых органов претензий.

В случае возникновения налогового спора важно удостовериться и донести до сведения налоговых органов, судов, что на момент осуществления сделки ваш контрагент был зарегистрирован в Едином государственном реестре юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. Проверяющим необходимо представить документы и информацию о проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента.

12 Критерий Концепции планирования выездных налоговых проверок, обязывающий налогоплательщиков проявлять должную осмотрительность при работе с партнерами и самостоятельно проверять их на благонадежность, утвержден Приказом ФНС России от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@. Данный Критерий содержит перечень признаков и иных дополнительных обстоятельств, при наличии которых налоговые органы делают вывод о высокой степени налогового риска у налогоплательщика.

Источник: https://wiseeconomist.ru/poleznoe/57603-predotvratit-nalogovye-riski-realizacii

Налоговые риски при использовании объектов имущества без регистрации права собственности

налоговые риски по налогу на прибыль
А.Г. Дуюнов, старший юрист юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

В продолжение темы предыдущей статьи о налогообложении объектов недвижимого имущества, не прошедших процедуру государственной регистрации права собственности, автор рассматривает аспекты налоговых рисков при обложении такого имущества налогами на прибыль и на добавленную стоимость.

Правомерность применения положений гражданского законодательства для целей налогообложения

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского законодательства должны использоваться в том значении, в каком они используются в Гражданском кодексе РФ. Однако ни одна из статей общей части Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо положений, регламентирующих влияние на налоговые отношения требований, устанавливаемых в других отраслях законодательства, в частности, условий о регистрации.

В то же время Гражданский кодекс РФ (п. 3 ст. 2) прямо ограничивает применение своих норм к налоговым правоотношениям, если иное не установлено налоговым законодательством. То есть соблюдение организацией требований гражданского законодательства будет влиять на определение налоговых обязательств только в том случае, если это прямо установлено законом.

При отсутствии такой оговорки налоги должны исчисляться исключительно исходя из норм налогового законодательства [ сноска 1 ] .

Однако на практике нередки случаи, когда налоговые органы, не имея возможности подтвердить свои претензии положениями именно налогового законодательства, ссылаются на несоблюдение налогоплательщиком требований гражданского законодательства как на основание для доначислений.

Соблюдение организациями требований о государственной регистрации имущества, в частности вновь созданных (построенных) объектов недвижимого имущества, наиболее часто проверяется налоговыми инспекциями.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Если это положение применять в налоговых целях, то получается, что до момента регистрации у налогоплательщика формально нет в собственности имущества со всеми вытекающими из такого вывода последствиями [ сноска 2 ] .

В настоящее время процедуры государственной регистрации носят достаточно затяжной характер. Поэтому в подавляющем большинстве случаев организации начинают использовать подлежащие регистрации объекты до момента завершения всех соответствующих процедур и получения свидетельства о праве собственности. Иное очевидно не соответствовало бы экономическим и предпринимательским интересам. Такое разумное с точки зрения бизнеса поведение может привести к негативным налоговым последствиям.

Как оценят налоговые органы расходы налогоплательщика, касающиеся объекта недвижимости, эксплуатируемого до момента государственной регистрации, и какие доводы, в свою очередь, могут быть использованы налогоплательщиком в противовес вероятным претензиям налоговых органов?

Попытаемся  детально ответить на эти вопросы в отношении основных налогов — налога на прибыль и НДС.

Риски по налогу на прибыль

Основные претензии со стороны налоговых органов по рассматриваемой тематике зачастую касаются вопросов определения момента, с которого следует начислять амортизацию по незарегистрированным объектам, и признания расходов по содержанию имущества, понесенных налогоплательщиком до момента государственной регистрации.

Проблемы, связанные с определением периода, с которого следует начислять амортизацию для целей налогообложения прибыли по вновь созданным объектам, обусловлены следующим.

В соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Из этой нормы следует, что единственным условием, с которым законодатель связывает момент начисления амортизации, является ввод объекта в эксплуатацию. Наличие зарегистрированных прав собственности как основание для начисления амортизации прямо не упоминается.

Пунктом 8 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Однако при этом не установлено, что без включения в амортизационную группу начисление амортизации невозможно, так как, повторимся, к основаниям для начисления амортизации прямо отнесено лишь начало эксплуатации объекта.

В то же время на практике положения пункта 8 статьи 258 НК РФ о подаче документов на государственную регистрацию  рассматриваются в качестве обязательного условия для начисления амортизации и государственными органами [ сноска 3 ] , и большинством налогоплательщиков.

Следовательно, при отсутствии факта подачи документов на регистрацию налоговые органы скорее всего будут исходить из невозможности начисления амортизации по соответствующим объектам, несмотря на то что они уже эксплуатируются налогоплательщиком с целью получения дохода.

Однако не исключено, что практика по этому вопросу изменится в пользу налогоплательщиков. Причиной тому может послужить Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.

2007 № 829/07, в котором делается вывод, что единственным условием для начисления амортизации является факт ввода объекта в эксплуатацию без каких-либо дополнительных требований, в том числе об обязательной подаче документов на регистрацию.

Так, оценивая положения пункта 8 статьи 258 НК РФ, суд прямо указывает, что этот пункт «не устанавливает иного срока, с наступлением которого у налогоплательщика возникает право на начисление амортизации».

Таким образом, те налогоплательщики, у которых период с момента начала эксплуатации объекта до момента подачи соответствующих документов на регистрацию длится достаточно долго, могут изменить сложившийся в практике подход, начав начисление амортизации сразу после ввода объектов в эксплуатацию, не дожидаясь подачи документов.

Налоговые органы, вероятнее всего, с этим не согласятся, и спор о том, с какого момента налогоплательщик вправе начислять амортизацию, сможет разрешиться только в суде.

Что касается расходов, связанных с содержанием основных средств, то они учитываются при налогообложении прибыли на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ, предусматривающего, что к расходам на производство и реализацию относятся «расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии».

При этом условие о возможности признания таких затрат только в случае регистрации основных средств либо подачи документов на такую регистрацию в главе 25 НК РФ отсутствует. Поэтому вне зависимости от наличия или отсутствия зарегистрированных прав собственности на объект, фактически эксплуатируемый в целях получения дохода, расходы на его содержание могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

В то же время налоговые органы могут не согласиться с таким подходом, рассматривая как необоснованные затраты, связанные с объектами, по которым свидетельство о праве собственности еще не получено. Как следствие, все затраты, которые были связаны с эксплуатацией и поддержанием в исправном состоянии таких объектов, могут быть исключены из налоговой базы.

С таким подходом трудно согласиться, поскольку общие условия отнесения затрат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, установлены статьей 252 НК РФ и предполагают документальное подтверждение и связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

Какие-либо требования о наличии регистрации объектов, в отношении которых осуществляются эксплуатационные расходы, ни статья 252, ни другие положения Налогового кодекса РФ не содержат.

Следовательно, позиция налоговых органов фактически предусматривает дополнительные, не установленные налоговым законом условия для признания затрат в целях налогообложения прибыли, что недопустимо.

В настоящее время при рассмотрении аналогичных споров суды поддерживают налогоплательщиков, подтверждая, что при отсутствии указания в законе на необходимость наличия государственной регистрации это обстоятельство не сказывается на налоговых обязательствах [ сноска 4 ] . Каких-либо тенденций к изменению такого подхода пока не наблюдается, что не в последнюю очередь обусловлено последовательной позицией ВАС РФ по аналогичным вопросам [ сноска 5 ] .

Риски по налогу на НДС [ сноска 6 ]

Пункт 5 статьи 172 НК РФ в ранее действовавшей редакции предусматривал, что вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 НК РФ.

В свою очередь, этот абзац, как указывалось выше, говорит о начислении амортизации по объекту амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Тем самым был прямо установлен момент для вычета НДС, уплаченного при проведении капитального строительства, — месяц, следующий за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Именно в этот период многие налогоплательщики и заявляли налоговый вычет.

Однако налоговые органы несколько иначе рассматривали ссылку на положения пункта 2 статьи 259 НК РФ, полагая, что для целей налога на прибыль право на вычет связано не с моментом ввода объекта в эксплуатацию, а с моментом начала амортизации этого объекта. Тем самым предполагалось, что вычет будет применен налогоплательщиком правомерно при соблюдении двух условий: ввода объекта в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию.

На практике окружные суды неоднократно признавали этот подход налоговых органов неправомерным и противоречащим положениям Налогового кодекса РФ, устанавливающим в качестве основания для вычета только факт начала эксплуатации объекта завершенного капитального строительства [ сноска 7 ] .

Недавно этот вопрос был разрешен в пользу налогоплательщиков и на уровне ВАС РФ. Так, в уже упоминавшемся Постановлении № 829/07 Президиум ВАС РФ не согласился с подходом налоговых органов, указав, что вычет НДС зависит только от факта ввода объекта в эксплуатацию.

В отношении вычета НДС, уплаченного по расходам на содержание незарегистрированных объектов недвижимости, каких-либо особенностей глава 21 НК РФ не содержит.

В то же время отказ в признании таких расходов для целей налога на прибыль может послужить основанием и для отказа в вычете НДС, поскольку, как показывает практика, налоговые органы считают, что вычет может быть заявлен только по тем расходам, которые признаются в целях налогообложения прибыли.

В качестве нормативного обоснования такой позиции налоговые органы обычно ссылаются на подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, полагая, что НДС, уплаченный по расходам, не признаваемым для целей налога на прибыль, не может рассматриваться как относящийся к товарам, работам, услугам, приобретаемым для осуществления налогооблагаемых операций. 

Однако такой подход трудно признать обоснованным, поскольку статья 171 НК РФ не рассматривает в качестве затрат на приобретение товаров, работ, услуг, приобретаемых для дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности, только те из них, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Следовательно, само по себе включение или невключение тех или иных расходов в базу по налогу на прибыль, так же как и их последующая оценка налоговыми органами, не может влиять на оценку правомерности уменьшения базы по НДС на сумму налоговых вычетов.

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Налог на коммерческую недвижимость

Глава 21 НК РФ предусматривает самостоятельные условия для принятия «входного» НДС к вычету. Поэтому при соблюдении требований статей 171—172 НК РФ налог, уплаченный по расходам на содержание незарегистрированного объекта недвижимости, может быть правомерно заявлен к вычету.

Обоснованность подхода, предполагающего отсутствие связи между правом на налоговый вычет и признанием расходов для целей налогообложения прибыли, неоднократно подтверждалась в практике арбитражных судов [ сноска 8 ] .

[ сноска 1 ] Обоснованность такого подхода была подтверждена, к примеру, еще Постановлением Президиума ВАС РФ от 06.04.1999 № 7486/98.

[ сноска 2 ] Заметим, что в отношении налога на имущество такой вывод обычно не делается.

Источник: http://nalogoved.ru/art/1585.html

Как снизить налоговые риски по НДС

налоговые риски по налогу на прибыль

В первую очередь ФНС проверяет, сходятся ли в декларации контрольные соотношения. Такая проверка, как правило, встроена в специальные сервисы. Помимо этого, в «АСК НДС-2» информация из декларации сверяется с данными из других деклараций и расчетов этого же налогоплательщика, как за текущий период, так и за предыдущие.

Следите, чтобы, к примеру, данные о выручке по налогу на прибыль не расходились с данными о выручке по НДС. Заранее будьте готовы объяснить причины такого расхождения. Например, оно может возникнуть из-за выставления корректировочных счетов-фактур. Также ФНС проверит, сходятся ли данные в вашей декларации с данными контрагентов.

Совет первый

Сверяйте в Контур.НДС+ следующие данные:

  • Сведения из книги покупок со сведениями, которые отправляют в налоговую поставщики. В сервис ежеквартально загружают свои книги более 190 тысяч компаний. Новый пользователь сервиса после загрузки данных может сразу начать сверяться со своими контрагентами. Чтобы свериться с поставщиками, которых еще нет в сервисе, их можно пригласить загрузить свои данные — это бесплатно.
  • Всю информацию, которая указана в счетах-фактурах. Пользователям видны расхождения по суммам НДС, любые несоответствия и ошибки ручного ввода: несовпадения в дате, номере счета-фактуры, КПП, которые трудно увидеть при «ручной» сверке.
  • Составные счета-фактуры из разных отчетных периодов. Часто бывает так, что продавец заявляет о сделке сразу после ее завершения, а покупатель, пользуясь своим правом трехлетней отсрочки на предъявление к вычету, «показывает» ее в другом отчетном периоде — иногда по частям. В сервисе покупатель также может посмотреть, какие сделки он еще не предъявлял к вычету, чтобы не «потерять» их.

Кроме того, в сервисе можно отредактировать счет-фактуру, выгрузить исправленную книгу покупок или продаж и загрузить в систему отчетности.

Оформляйте правильно

Данные декларации сверяются с иными документами, представленными налогоплательщиком или полученными налоговиками во время налоговых проверок, а также в ходе валютного контроля, учета выручки, ведения ЕГРЮЛ и т.д. Кроме того, налоговики имеют доступ к реестру данных ККТ, который с внедрением онлайн-касс становится просто кладезем фискальной информации: инспекторам известна дата, время, место продажи каждого товара и сумма НДС по каждой операции!

Наконец, ФНС активно участвует в межведомственном взаимодействии и использует при камеральных проверках материалы, полученные от правоохранительных и иных органов, от внебюджетных фондов.

Налоговики в автоматическом режиме могут сверять данные из декларации с информацией из различных государственных и коммерческих электронных баз (письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).

Сведения могут быть проверены по Единому госреестру недвижимости, базе данных о банковских счетах, об открытии которых налоговики получают извещения, о недействительных паспортах, о лицензиях, о дисквалифицированных руководителях, о среднесписочной численности организации, о доходах ее сотрудников и т.п.

Поэтому, к примеру, организации, у которой нет обособленных подразделений, нужно следить за правильностью оформления счетов-фактур в части указания грузоотправителя и грузополучателя, если поставка ведется не по юридическому адресу компании. И быть готовыми объяснить, почему товар поставляется по адресу, которого нет в ЕГРЮЛ (например, потому что там расположен только арендуемый склад, а оборудованных рабочих мест нет).

Тренды налогового контроля, зоны налогового риска и необоснованная налоговая выгода. Смотрите выступление советника налоговой службы на Контур.Конференции.

Смотреть запись

Ведите внутреннюю базу

Ведите внутреннюю базу данных о тех документах, которые представлялись в налоговые органы, указывайте их содержание, а также сведения о том, когда и в связи с чем они представлялись. Сверяйтесь с этой базой при подготовке очередных пояснений или документов по требованию налоговиков, чтобы избежать недоразумений, когда вы даете совершенно иное объяснение одного и того же факта или расхождения в декларации по сравнению с тем, что вы давали в прошлых периодах.

О системе управления рисками

Системы управления рисками были заложены в 2015 году. В этот период были предприняты шаги, направленные на автоматизированное отслеживание всей «цепочки» прохождения НДС от производителя до конечного покупателя.

Тогда были внесены изменения в НК РФ, которые расширили как круг лиц, так и перечень НДС-документов, которые представляются в налоговые органы на регулярной основе.

Кроме того, налоговикам было предоставлено право требовать дополнительные документы, если обнаружатся расхождения между данными налогоплательщика и третьих лиц.

Также была создана специальная Межрегиональная инспекция ФНС по камеральному контролю, в задачи которой вошло проведение сравнительного и перекрестного анализа сведений об операциях, указанных в налоговых декларациях по НДС с целью выявления «разрывов цепочки» НДС, а также налогоплательщиков, злоупотребляющих правом на вычет НДС. Наконец, тогда же началась пилотная эксплуатация первого варианта АСК НДС (Приказ ФНС России от 14.08.2015 № СА-7-15/358@).

Управление уровнями риска

Система управления рисками «СУР АСК НДС-2» автоматически на основании имеющихся сведений распределяет налогоплательщиков на три группы налогового риска: высокий, средний, низкий (письмо ФНС России от 03.06.2016 № ЕД-4-15/9933@):

  • Низкий налоговый риск присваивается налогоплательщикам, которые ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность, своевременно и в полном объеме исполняют свои налоговые обязательства перед бюджетом, обладают соответствующими ресурсами (активами), а их деятельность может быть проверена плановым выездным налоговым контролем.
  • Значок «высокий налоговый риск» получают организации, не обладающие, по данным ФНС России, достаточными ресурсами (активами) для ведения соответствующей деятельности, не исполняющие свои налоговые обязательства или исполняющие их в минимальном размере. Эти факты являются признаками организации, используемой для получения необоснованной налоговой выгоды.
  • Всех остальных налогоплательщиков СУР относит к группе среднего налогового риска.

Операциям, в которых участвуют организации с высоким уровнем налогового риска, уделяется особое внимание, чтобы не допустить возмещения НДС недобросовестными налогоплательщиками.

Если факт недобросовестности вскроется после получения вычета, то может оказаться, что взыскать его уже нельзя, так как компания либо неплатежеспособна, либо ликвидирована.

«АСК НДС-2» строит «дерево связей», с помощью которого отслеживается цепочка движения НДС и выявляется реальная роль каждой компании в этой цепочке.

Есть ряд фактов, которые служат для налоговиков сигналом того, что сделка может быть направлена на неправомерное изъятие НДС из бюджета (письма ФНС России от 03.08.2016 № ГД-4-14/14127@ и от 03.08.2016 № ГД-4-14/14126@):

  • физлицо, которое действует от имени юрлица без доверенности (в том числе от имени управляющей организации), дисквалифицировано, и срок дисквалификации еще не истек;
  • имеется информация о смерти физлица, которое может действовать от имени юрлица без доверенности;
  • лицо, которое имеет право без доверенности действовать от имени юрлица, выступает в качестве такового более чем в пяти юрлицах;
  • участники юрлица являются таковыми более чем в 10 юрлицах;
  • адрес юрлица, указанный в ЕГРЮЛ, является адресом более чем 10 юрлиц;
  • управляющая организация является таковой более чем в 20 юрлицах.

Как только в «дереве связей» мелькает такая компания, инспекторы берут и ее, и ее контрагентов «на карандаш». После чего начинается детальное изучение совершенных операций по всей цепочке от ближайших контрагентов к более отдаленным для того, чтобы найти реального выгодоприобретателя от операции по незаконному возмещению НДС или уклонению от его уплаты. А значит, основная задача налогоплательщика — избежать систематического попадания подобных контрагентов в собственные сделки.

Взгляните на свою отчетность глазами ФНС. Сервис сверяет и проверяет данные по принципам системы ФНС «АСК НДС-2»

Узнать больше

Совет второй

Используйте возможности НДС+ для мониторинга благонадежности контрагентов:

  • Смотрите аналитическую справку по своим поставщикам в справочнике контрагентов, который формируется в сервисе на основе загруженных книг: много ли среди них «опасных» компаний, сделки с которыми привлекут внимание налоговой, с какими из поставщиков больше всего расхождений, чтобы устранить их в первую очередь и снизить риски доначисления НДС.
  • Анализируйте статус компаний в справочнике, опираясь на сведения автоматической проверки в модуле «Светофор», которая проводится на основе данных из 26 официальных источников. Существенные факты о компании подсвечиваются соответствующим цветом:

Красный — рекомендуется проверить сообщения о банкротстве за последние 12 месяцев. Сделки с такими поставщиками прежде всего привлекут внимание налоговой. Желтый — на эти факты следует обратить пристальное внимание.

Желтым подсвечивается недавняя смена руководителя, наличие больших сумм арбитражных исков, «тревожные» исполнительные производства, например неисполнение обязательств по кредитам и т.д.

Зеленый — эти факты показывают, что компания вела хозяйственную деятельность последние 12 месяцев, например выигрывала госконтракты, получала лицензии и т.д.

Источник: https://kontur.ru/articles/4897

Налоговые риски организации. Оценка, критерии, учет

Под налоговыми рисками подразумевают вероятность возникновения у предприятия неблагоприятных правовых последствий в виде финансовых потерь из-за действий госорганов вследствие неоднозначности и некорректности процессов обложения обязательными бюджетными платежами и налогового законодательства.

Налоговые риски могут возникнуть у компании не только из-за ведения хозяйствующим субъектом неэффективной внутренней политики, но и в связи с использованием двойственности некоторых положений, связанных с оплатой налога или применением достаточно рискованных схем, направленных на минимизацию выплат предприятия в бюджет.

Классификация налоговых рисков

Налоговые риски разделяются на:

  • внешние и внутренние;
  • непредсказуемые и предсказуемые;
  • систематические и несистематические.

Среди иных оснований для разделения рисков присутствуют:

  • обладающие риском субъекты;
  • вероятностные последствия;
  • причины образования.

Еще 3 большие объединения рисков включают риски, наступающие:

  • до возникновения спорной ситуации со структурами ФНС (к примеру, при недобросовестности контрагентов, некорректном оформлении выполненной хозяйственной операции);
  • в процессе ведения проверки по налоговым перечислениям из-за недостаточности времени, некачественного юридического сопровождения;
  • в процессе конфликта с подразделением НС и включающие составление разногласий на акт, обжалование до передачи вопроса в суд досудебное, обжалование в судебном порядке.

На каждом из этапов споров со структурами НС по вопросам обязательных перечислений существуют риски:

  • Информационные. Данные риски связаны с недостаточной информированностью, отсутствием законодательного регулирования складывающихся между субъектами отношений. К примеру, ситуация по вычету НДС при заверении счета-фактуры факсимильной подписью ИП не имеет четкого отражения в законодательных или судебных актах.
  • Процессуальные. Отражают недостаточность регулирования финансовых процессов в ходе осуществления коммерческой деятельности и образуются при несоблюдении сроков, правил или иных требований, касающихся налоговых норм (к примеру, несвоевременное предоставление декларации о доходах субъекта).
  • Окружающие, образующиеся при неравнозначности восприятия норм налоговыми структурами и предприятиями-плательщиками сумм. К примеру, структура НС имеет возможность возложить ответственность на предприятие по истечении законодательно ограниченного срока согласно Постановлению КС РФ (№9, 14.07.2005) о восстановлении сроков давности в отношении юридического лица, совершившего неправомерное деяние. Утверждение не содержит однозначного указания подразумеваемых действий и ситуаций, что провоцирует конфликт мнений.
  • Репутационные, связанные с представлением оценочного характера о предприятии в целом. Существование разногласий с проверяющими структурами (независимо от причин возникновения) может оказать негативное влияние на партнерские или спонсорские взаимоотношения организации.

Критерии оценки налоговых рисков

Необходимость оценки налоговых рисков у предприятий является причиной проведения подразделениями НС выездных проверок в соответствии с составленным планом (Приказ ФНС РФ №ММ-3-06/333, 30.05.2007).

Отбор предприятий для проведения проверки их деятельности ведется с учетом некоторых для того оснований, в числе которых:

  1. Полученные организацией убытки в течение некоторого периода работы (от 2 лет). Особое внимание привлекают предприятия, у которых отсутствуют перспективы выхода из убыточного состояния, установившие сотрудникам низкий уровень заработной платы, вычитающие большие суммы по НДС.
  2. Невысокий показатель нагрузки по обязательным платежам, в сравнении со средним результатом, характерным для подобного направления коммерческой деятельности. Расчет коэффициента выводится в процентном соотношении путем деления суммы уплаченных за отчетный период налогов на полученную в том же периоде выручку от реализации, не учитывая НДС.
  3. Значительные размеры вычетов по налогам. Но предпринимаемые попытки переноса суммы НДС, обеспечивающего снижение величины процентной ставки и возможность избежать проверки, могут стать причиной нарушения налогового законодательства.
  4. Предельные показатели при работе по специальным режимам, связанным с налогообложением.
  5. Резкое опережение темпов роста расходов, в сравнении с темпами роста доходов. У проверяющих могут возникнуть сомнения в достоверности указываемых данных, вероятностном их завышении или занижении.
  6. Значительное отклонение — более чем на 10% — показателя уровня рентабельности от среднеотраслевого значения. Уровень рентабельности товаров (в %%) высчитывается делением прибыли от продаж на себестоимость реализованных товаров, а активов – делением прибыли от продаж на валюту баланса.
  7. Низкий показатель заработка сотрудников (ниже среднеотраслевого уровня). В организации возможно сокрытие реально выплачиваемых заработных плат или занижение ставок на доходы граждан и единого социального налога.
  8. Соглашения с перекупщиками или посредниками, в большинстве случаев заключаемые для сокрытия сумм прибыли и уменьшения суммы обязательного бюджетного платежа. Сомнения вызывают договора, положения которых не соответствуют правилам делового оборота (к примеру, безосновательная продолжительная отсрочка оплаты), закупаемая/реализуемая продукция не представляет собой результат предпринимательской деятельности компании, а также ситуации активного сотрудничества сторон при несоблюдении обязательств по сделке одним из участников.
  9. Непредоставление пояснений по полученному компанией уведомлению НС.
  10. Изменение местонахождения и регистрации юридического лица, предпринимаемое для получения отсрочки по времени с целью исправления недостатков деятельности.
  11. Сотрудничество с контрагентами, вызывающими подозрения НС по причине одновременного наличия одинаковых адресов регистрации у нескольких фирм или занятия одним лицом одинаковых должностей (директор, учредитель) в нескольких предприятиях.

Управление налоговыми рисками

Для обеспечения безопасности в отношении налоговых рисков следует придерживаться определенных правил в процессе осуществления коммерческой деятельности, в том числе:

  • Избегать действий, вызывающих появление риска, к примеру, в виде заключения сделок сомнительного характера, пользования услугами подозрительных компаний, нарушения положений трудового законодательства.
  • Предпринимать меры по удержанию риска и его снижению путем определения и изучения последствий риска, их масштабности и критичности для компании.
  • Особое внимание в организации должно уделяться наличию документов, в том числе дополнительных, касающихся как деятельности компании, так и нормативного и законодательного характера. Подобная документальная обеспеченность поможет в ходе спорных ситуаций с проверяющими структурами.
  • Важно изучать вступившие в силу судебные решения для возможного их использования в качестве прецедента и определенной налоговой нормы при наличии споров.

В некоторых ситуациях рекомендуется наличие определенной суммы переплаченных средств по обязательным бюджетным платежам использовать для оплаты налога и избежания возникновения долга у организации.

Корректное оформление хозяйственных операций, повышение квалификации исполнителей (бухгалтеров), проведение добровольного аудита и внедрение системы управления налоговыми рисками позволит предприятию эффективно распределять собственные средства.

При этом используемые способы финансовой оптимизации должны обладать правовым и экономическим соответствием. В ряде случаев рекомендуется обращение к НС для получения разъяснений о вероятностных налоговых последствиях или о толковании налоговых норм по конкретной правовой ситуации.

Скопировать урл

Источник: https://assistentus.ru/nalogi-i-uchet/nalogovye-riski/

Налоговые риски | «Гарант-Сервис» г. Липецк

Любая предпринимательская деятельность связана с риском. задача руководителя компании — уметь оценивать налоговые риски и управлять ими.

Компания, которая заботится о своем финансовом положении, репутации, рано или поздно задумается о минимизации налогов и управлении налоговыми рисками. За рубежом главный налоговый риск компании — переплата налогов.

В России же основная масса компаний старается избежать претензий со стороны проверяющих. Все налоговые риски условно делят на риски внешнего и внутреннего уровня.

Внешний уровень

К нему относят принятие налоговой, инвестиционной политики государства на определенный период. Менее глобально принятие новых законов, нормативных актов, которые напрямую повлияют на доходы компании. Например, введение нового налога или повышение ставки по существующему. Подобные изменения легко отследить — информация о них появляется заранее, а у компании есть время оценить последствия.

К сожалению, куда менее предсказуемым внешним риском является правоприменительная практика судов (прежде всего Высшего Арбитражного Суда РФ). Ее внезапное изменение может не только повлиять на деятельность компании в будущем, но и дать инспекции повод для доначислений по уже завершенным налоговым периодам.

Причем порой изменение практики судов может произойти с разворотом привычной правовой позиции на 180 градусов.

Внутренний уровень

Это в первую очередь действия менеджмента компании, от которых зависит, на что будут направлены средства предприятия и какие налоговые последствия ее ждут. Можно, например, вложить деньги в развитие производства, увеличить продажи и получить дополнительные доходы. С них надо будет платить налоги. А можно по итогам отчетного или налогового периода выплатить дивиденды и не вкладываться в развитие бизнеса.

Также ко второму уровню рисков относят налоговую политику компании. Например, в учетной политике, которая в нее входит, следует утвердить положения, снижающие нагрузку на компанию. От выбора режима налогообложения суммы к уплате также могут сильно меняться. Есть ряд законных способов оптимизации налогов.

Чтобы снизить налоговые риски, нужно:

— повышать квалификацию специалистов, ведущих налоговых учет;— постоянно отслеживать изменения законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету, судебной практики;— ежегодно при формировании учетной политики оптимизировать ведение учета;— создать резерв для возможных штрафных санкций и пеней;— применять переплату налогов;— систематически работать со своей инспекцией — обращаться за разъяснениями по спорным вопросам, проводить сверку по состоянию расчетов по налогам;

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Освобождение от транспортного налога многодетных семей

— работать с контрагентами — проводить экспертизу заключаемых договоров.

Остановимся подробнее на некоторых способах снижения рисков. Каждый руководитель хочет, чтобы в компании был специалист по налогообложению высокого уровня. Можно привлечь к ведению учета аутсорсинговую компанию или ввести в штат должность специалиста по налогам. Своего сотрудника надо регулярно обучать — он должен посещать конференции по интересующим фирму вопросам, проходить курсы повышения квалификации. Конференции по бухучету и налогам помогут отслеживать изменения законодательства.

Бухгалтеру важно иметь информационно-правовую систему на рабочем компьютере и быть подписанным на официальные и периодические издания.

При разработке учетной политики предприятия в ней можно прописать:

— способы налогового учета по задачам, имеющим несколько вариантов решения (когда эти варианты прописаны в нормативных документах);
— способы учета, которые не описаны в нормативных документах.

Компания также должна следить за сроками и размерами выполнения обязательств перед бюджетом. Ведь если уплата налога произошла с задержкой, то инспекция смело насчитает пени. Для фирмы эти суммы — лишний и незапланированный расход, которого стоит избегать. Поэтому удобно создание резерва для подобных целей.

Налоговым кодексом предусмотрено, что компания в сложных или неоднозначных ситуациях вправе обратиться в инспекцию или Минфин России за разъяснениями. Не стоит игнорировать такую возможность. Это позволит избежать штрафов, когда ошибка произошла из-за следования рекомендациям налоговиков.

Работа с контрагентами должна быть постоянной. Во-первых, при принятии решения о заключении договора надо проверить потенциального поставщика.

Помимо открытой информации о его позиционировании на рынке, надо получить у него пакет документов, в который будут входить: устав, приказ о назначении генерального директора (если планируется подписание договора), доверенность представителя, свидетельство о регистрации, свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ.

Во-вторых, запросить в инспекции выписку из ЕГРЮЛ на контрагента и сведения о наличии налоговых претензий к нему. В заключение надо сверить полученные из разных источников данные. Если расхождений нет, то можно заключать договор с новым контрагентом.

Примечание. Для проверки нового поставщика запросите у него документы: устав, свидетельство о регистрации и др.К. Ширинян,
эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:А. Артюх,

налоговый юрист компании «Налоговая помощь»

«Актуальная бухгалтерия», N 3, март 2012 г.

Источник: http://garant48.ru/articles/as250312/

Конференция «НДС и налог на прибыль: сложные вопросы, наиболее частые претензии налоговых органов»

Н.С. ЧАМКИНА – один из лучших российских налоговых экспертов, государственный советник РФ II класса, заслуженный экономист России. Свою профессиональную жизнь посвятила налогам, в частности НДС.

А.Н. МЕДВЕДЕВ – к.э.н.

, генеральный директор компании «Аудит БТ», участник знаковых налоговых споров, автор более 60 книг, в т.ч.

«Практика применения главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», «Расходы по делу или деньги на ветер? проблема налога на прибыль», «Доходы в лабиринте главы 25 НК РФ: реальные, виртуальные, незаконные» и др.

Ключевые темы

  • Законодательство об НДС и налоге на прибыль 2019-2020: последние изменения. Новый Федеральный закон № 325-ФЗ от 29.09.2019 — что меняется в НДС и налоге на прибыль.
  • Анализ распространенных ошибок налогоплательщиков – как не допустить или исправить
  • НДС 2019-2020: сложные вопросы исчисления. Что такое «отгрузка»?   Как определить ставку налога и трудности подтверждения ставки 0%. В каких случаях облагается безвозмездная передача и что такое средства, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Нюансы исчисления налога при авансовых расчетах и цены сделки в иностранной валюте. Условия для реализации налоговых вычетов, возможности переноса и дробления, когда налоговые органы могут в них отказать. В каких случаях не следует восстанавливать НДС. Когда возникают обязанности налогового агента. Корректировка налоговой базы и вычетов. Новые правила оформления возврата и ведения раздельного учета при осуществлении экспортных операций. Раздельный учет «входного» налога и трудности «правила 5%». 
  • Формирование счетов-фактур, ведение НДС-документов: на что обратить внимание.
  • Судебная практика по вопросам исчисления и возмещения НДС: операции, освобождаемые от налогообложения, наличие налоговой базы и спорные налоговые вычеты, расторжение договора. Возмещение НДС (общие требования; возмещение налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; возмещение налога при экспортных операциях; начисление процентов за просрочку в возврате налога и др.).
  • Налог на прибыль 2019-2020: сложные вопросы исчисления. Доходы: от реализации товаров при применении ст. 419 ГК РФ, от выполнения работ и оказания услуг с длительным циклом производства. Внереализационные доходы. Расходы: алгоритм признания расходов: приоритет ст. 270 НК РФ. Сложные вопросы признания расходов (проблемы применения ст. 252 НК РФ с обоснованием деловой цели, что такое «наружная реклама» и т.д.) Порядок признания расходов в ст. 272 НК РФ.
  • Статья 54.1 НК РФ в оценке арбитражных судов и судебная практика о схемах ухода от налога на прибыль: возложение на организацию расходов личного характера, использование соглашений об избежании двойного налогообложения, дробление основных средств, нематериальные расходы, вместо инвестирования – заём, цель – уменьшение налогооблагаемой прибыли на начисленные проценты, присоединение убыточной организации, прямые расходы оформляются в качестве косвенных расходов, искусственное создание убытков, вместо реконструкции – ремонт

ОПЛАТА РЕГИСТРАЦИОННОГО ВЗНОСА ОБЕСПЕЧИВАЕТ: участие в конференции, обед, кофе-паузы, комплект раздаточных материалов.

Источник: https://www.seminar.ru/seminar/45480

Налоговые риски можно оценить самостоятельно

27.05.2009

Пресс-служба Градиент Альфа

Журнал «Налоговые споры» №5 май 2009г

Какие компании рискуют привлечь внимание контролирующих органов и попасть в список первоочередных выездных налоговых проверок? Изучение практики применения критериев, которыми пользуются налоговые инспекторы при выборе объектов проверок, поможет предусмотрительному налогоплательщику.

Прошло то время, когда налоговые органы отслеживали только прямое нарушение норм налогового законодательства. Теперь в действиях компании они ищут признаки недобросовестности, среди ее контрагентов — фирмы-однодневки, к операциям налогоплательщика примеряют схемы уклонения от уплаты налогов.

Наиболее действенной мерой налогового контроля была и остается выездная налоговая проверка. Чтобы повысить эффективность налогового контроля, Федеральная налоговая служба в мае 2007 г. разработала Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок. В ней представлены общедоступные критерии, которыми руководствуются налоговые органы при отборе объектов проведения проверки.

Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Поскольку критерии являются общедоступными, их могут использовать не только налоговики, но и налогоплательщики. В данной статье мы рассмотрим, как самостоятельно оценить налоговые риски и снизить вероятность того, что проверяющие проявят к налогоплательщику особое внимание.

Первый критерий – занижение уровня налоговой нагрузки

Если уровень налоговой нагрузки компании ниже среднего по отрасли или виду экономической деятельности, то одному из критериев оценки налоговых рисков она уже соответствует. А значит, компания рискует попасть в план проверок.

Налогоплательщик может самостоятельно рассчитать уровень налоговой нагрузки. Этот показатель определяется просто: нужно разделить общую сумму налогов, уплаченных за год, на сумму полученной выручки. После того как налогоплательщик сравнит уровень налоговой нагрузки со среднеотраслевым, он сможет оценить степень налогового риска и принять меры по его снижению.

При расчете используется сумма выручки без НДС и акцизов по данным бухгалтерского учета, а именно по данным строки 010 Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Для определения уровня налоговой нагрузки используются налоги, по которым организация признана налогоплательщиком. Налоги, которые компания удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент, например НДС и НДФЛ, а также страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не участвуют в расчете.

Таким образом, необходимо взять величину следующих налогов, уплаченных за налоговый период (если организация является плательщиком этих налогов):

  • налог на прибыль;
  • НДС;
  • ЕСН, за минусом взносов в Пенсионный фонд РФ;
  • налог на имущество;
  • акцизы;
  • транспортный и земельный налог.

Полученное значение нужно сравнить со среднеотраслевым. Данные для сравнения можно найти в приложении к приказу ФНС России, которым утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок.

Следует учитывать, что проверяющие могут определить динамику налоговой нагрузки компании за несколько лет. На основании данных Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) инспекторы без труда определят значение показателя не только за текущий, но и за предыдущий период деятельности. Соответственно снижение уровня уплаченных налогов может косвенно свидетельствовать о нарушениях в налоговом учете, а увеличение, наоборот, станет аргументом в пользу налогоплательщика.

Второй критерий – убытки в отчетности

В условиях экономического кризиса убытки могут понести не только новые или развивающиеся фирмы, но и крупные стабильные компании. Однако налоговики вряд ли будут делать скидку на кризисную ситуацию: если организация получает убытки не первый налоговый период или получила крупный убыток за один налоговый период, то внимания проверяющих ей наверняка не избежать.

Попавшим под подозрение организациям грозят отказ в вычете НДС и исключение расходов из налогооблагаемой базы. Рассмотрим, какие налоговые риски налогоплательщику следует принять во внимание.

Стабильный минус

Критической является ситуация, когда отчетность свидетельствует о том, что организация получает убытки в течение более чем двух налоговых периодов. Как показывает практика, внимание налоговиков привлекают убытки, отраженные как в налоговой, так и в бухгалтерской отчетности.

Последние несколько лет первоначальной мерой воздействия на налогоплательщика является вызов на убыточную комиссию. Если организация получает подобное «приглашение», то ей приходится решать вопрос: идти или нет, оправдываться или отмолчаться? Безусловно, идти надо. Отказ будет воспринят как отсутствие аргументов в обоснование позиции налогоплательщика.

Однако прежде чем пойти на комиссию, стоит продумать, как объяснить получение убытков, и подготовить план выхода из трудной ситуации в будущем. Необходимо учитывать, что расчеты, схемы, бизнес-план и тому подобные аналитические выкладки станут более надежным обоснованием позиции налогоплательщика, нежели робкие голословные обещания будущей прибыли.

Назовем некоторые обстоятельства, которые могут послужить обоснованием отрицательного финансового результата:

  • нестабильная экономическая ситуация;
  • снижение спроса на продукцию, работы, услуги (можно привести аналитику по продажам в отдельных отраслях экономики);
  • сложности в получении кредитов;
  • неисполнение условий договоров контрагентами;
  • рост закупочной цены сырья;
  • срыв сделок по вине недобросовестного партнера.

Существует множество других факторов, влияние которых на финансовое состояние компании может временно загнать ее в тупик. Тогда появление убытков неминуемо. Но если организация сумеет аргументировано объяснить их возникновение, у нее есть шанс снизить свои налоговые риски.

Крупный минус

Помимо компаний, которые несут убыток в течение более чем двух налоговых периодов, внимание налоговиков привлекут организации, убыток которых составил значительную сумму. Так, инспекторы в Московском регионе считают крупными убытки в размере свыше 1 млн руб.

Если организация понесла крупный убыток, она может скорректировать его в учете двумя способами. Первый — увеличение доходов, второй — уменьшение расходов. Так, доходы можно увеличить, если организация досрочно подпишет акт приема-передачи товаров (работ, услуг) или начислит доход от предоставления займа.

Источник: https://www.gradient-alpha.ru/ru/nalogovye-riski-mozhno-ocenit-samost/

Налоговые риски при присоединении убыточной компании

Любая реорганизация несет риски. Одна из форм реорганизации, такая как реорганизация ООО в форме присоединения компании с убытком, находится под пристальным вниманием налоговиков. Налоговики убеждены, что такие формы реорганизации используются в целью незаконной оптимизации налога на прибыль. Ведь законодательство разрешает списывать убытки прошлых лет, но не более 50%.

Согласно пункту 2 статьи 58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

В пункте 1 статьи 283 Налогового кодекса указано, что организации, понесшие убыток, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В случае прекращения организацией деятельности по причине реорганизации организация-правопреемник вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Это позволяет сделать пункт 5 статьи 283 Налогового кодекса.

Позиция контролирующих органов

Налоговые органы обращали особое внимание на добросовестность действий налогоплательщиков в ситуациях присоединения убыточных компаний к прибыльным.

ФНС России в письме от 31 октября 2017 г. № ЕД-4-9/221237 указала, что примером сделки, не имеющей деловую цель, может служить бизнес-решение, не свойственное предпринимательскому обороту, в том числе присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования (то есть, присоединение убыточной компании исключительно с целью направления денежных средств из прибыльного бизнеса в убыточное направление).

Поправки в законодательство

Внесенные поправки в Налоговый кодекс Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ установили новые правила применения пункта 5 статьи 283 Налогового кодекса.

Если налоговики решат, что присоединение компании с убытком осуществлялось с целью уменьшить налог на прибыль прибыльной компании, про уменьшение налога на  прибыль за счет убытков прошлых лет — можно забыть.

Обратите внимание

С 2020 года положения этого пункта не будут применяться при присоединении убыточной компании, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника.

Читайте на нашем сайте

Изменения в НК с 2020 года. Краткий обзор

Источник: https://www.buhgalteria.ru/article/nalogovye-riski-pri-prisoedinenii-ubytochnoy-kompanii

Налоговые риски при перераспределении заемных средств между компаниями

На практике нередки ситуации, когда компания, получив кредит, выдает займ другой компании уже под меньший процент либо компания привлекает кредитные ресурсы с одновременным размещением денежных средств на банковском депозите. Налоговики считают, что учет процентов в расходной части не обоснован, а привлечение и размещение средств направлены лишь на получение необоснованной налоговой выгоды.

БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ

Отнесение процентов по кредитам и займам на расходы, принимаемые для целей налогообложения, возможно по любым займам и кредитам независимо от их целевого назначения при условии, что размер процентов за пользование денежными средствами в договоре заемщика с заимодавцем не превышает предельного размера процентов, установленного ст.269 НК РФ. Указанная правовая позиция приведена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 г. №3690/13.

В последнее время немало судебных споров разгорается по поводу необоснованного признания расхода в виде процентов за кредит, если полученные денежные средства в дальнейшем передаются компанией – заимодавцем под минимальный процент дружественным компаниям.

Как правило, если компании заключают заведомо убыточные сделки в виде предоставления займов взаимозависимым и аффилированным лицам под более низкие проценты, чем привлекаемые займы, суды соглашаются с позицией налоговых органов о получении компанией необоснованной налоговой выгоды.

Так, в одном из споров высшими судьями был сделан вывод, что привлечение и размещение налогоплательщиком заемных денежных средств лишены экономического смысла и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде убытка, уменьшающего налогооблагаемую прибыль (Определение ВС РФ от 30.01.2015 г.

№305-КГ14-3233).

НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ПО ДОГОВОРАМ БЕСПРОЦЕНТНЫХ ЗАЙМОВ

Пример №1

В период заключения кредитных договоров (договоров займа) у компании имелись собственные денежные средства на депозитных счетах.

Претензии налоговиков:
Расходы в виде процентов по спорным договорам не являлись необходимыми и не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

На этом основании компании доначислен налог на прибыль, а также соответствующие пени. Указанная сумма недоимки представляет собой разницу между начисленными процентами по полученным кредитам (займам) и выданным займам взаимозависимым лицам.

Однако, как отметили судьи, необходимым условием признания расходов экономически обоснованными является их связь с предпринимательской деятельностью юридического лица. При этом положения гл.25 НК РФ не содержат условия, что наличие доходов в том же отчетном или налоговом периоде является обязательным условием для признания расхода в целях налогообложения прибыли. Важным условием является именно направленность расходов на получение доходов в дальнейшем.

Признавая проценты по кредитам и займам необоснованными, инспекцией не проведен анализ структуры финансовых потоков компании, не исследованы надлежащим образом цели привлечения кредитных (заемных) средств, основные направления расходования денежных средств с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности компании.

Факт уплаты процентов по долговым обязательствам документально подтвержден, полученные кредиты и займы использовались компанией в целях извлечения прибыли, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

ЭТО ИНТЕРЕСНО:  Вычет за учебу ребенка

ГОТОВИМСЯ К ИЗМЕНЕНИЯМ В ТРУДОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

Например 

Кредитные денежные средства, полученные по договорам, заключенными с ОАО «ТрансКредитБанк», в тот же день были направлены на оплату услуг поставщикам. Денежные средства в оплату поставщикам были перечислены с целью обеспечения бесперебойного финансирования текущей деятельности компании и своевременности поставок продукции транспортного машиностроения.

Таким образом, привлечение кредитов обусловлено разумными экономическими причинами и направлено на получение реального экономического результата — доходов от реализации продукции транспортного машиностроения: электровозов, пассажирских и грузовых железнодорожных вагонов, дизельных двигателей.

А денежные средства, размещенные на депозитных счетах в сумме 484 млн рублей, компания зарезервировала для выдачи займа ОАО «Коломенский завод» под более высокие проценты (9,35 процентов годовых).

Таким образом, компания разместила на депозитном счете денежные средства, предназначенные для выдачи процентного займа, вследствие чего из-за разницы в процентных ставках получило дополнительные доходы.

Кроме того, инспекция сделала вывод, что компания имела возможность, не заключая кредитный договор под 8,5 % годовых, получить необходимое финансирование от иных организаций по более низким процентным ставкам.

ПЛАНИРУЕМАЯ ЕДИНАЯ УПРОЩЕННАЯ ФОРМА ДЛЯ МИКРОПРЕДПРИЯТИЙ

Вердикт суда (в пользу налогоплательщика):

Суд не поддержал и эту претензию налоговиков. Как установлено в деле, ставки по договорам займа с ОАО «Метровагонмаш», ОАО «Сбербанк» были сопоставимы со ставкой по кредитному договору, заключенному компанией.

Более того, подобное сравнение процентных ставок в отсутствие анализа условий предоставления рассматриваемых кредитов и займов, периода выдачи, размера и сроков их возврата является некорректным.

НК РФ исключает возможность учета в составе расходов для целей налогообложения процентов, уплачиваемых за пользование заемными средствами, только в той сумме, в которой их размер превышает рыночный, поскольку именно в этой части плата за пользование денежными средствами может быть признана в качестве экономически необоснованных расходов.

То есть в период действия кредитного договора с процентной ставкой 8,5 % годовых, ставка по договору займа ОАО «Коломенский завод» составляла 9,35% годовых.

Изложенное свидетельствует, что компания действовала разумно в своих собственных экономических интересах, направленных на получение прибыли (Решение АС г. Москвы от 22.04.2015 г. №А40-3177/15).

ПЛАНИРУЕМЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ЧАСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ПОРЯДКА ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ

Важно!

При этом доводы налогового органа о направлении полученных в заем денежных средств на депозитные вклады в банки на длительный период и под более низкий процент, чем плата за заем, должны быть подтверждены надлежащими доказательствами (ст.65 АПК РФ).

В аналогичном споре, налогоплательщиком были представлены справки банка, согласно которым размещение денежных средств на депозитах имело место на незначительный период: от 4 до 32 дней. Поэтому суд не поддержал выводы налоговиков о получении необоснованной налоговой выгоды (Решение АC Нижегородской области от 23.05.2017 г. №А43-33322/2016).

 КТО МОЖЕТ БЫТЬ ЗАЙМОДАВЦЕМ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА? 

В другом деле банк размещал еврооблигации по более высокой ставке, чем выдавал займы своему акционеру, что также вызвало претензии со стороны налоговиков.

ПРИМЕР №2

ЗАО «Кредит Европа Банк» через компанию специального назначения — CEB Capital S.A. осуществляло выпуск еврооблигаций и размещало их среди инвесторов. Выкуп части еврооблигаций осуществлял основной акционер ЗАО «Кредит Европа Банк» — Credit Europe Bank N.V. (являлся кредитором).

На денежные средства, полученные от инвесторов, компания специального назначения CEB Capital S.A. выдавала ЗАО «Кредит Европа Банк» займы.  Процентные ставки по еврооблигациям составляли 7,75-9%. Одновременно ЗАО «Кредит Европа Банк» систематически выдавало своему акционеру Credit Europe Bank N.V.

 займы по ставкам менее 1 % (средняя ставка). 

Претензии налоговиков:

Банк льготно финансировал своего акционера на владение облигациями и еврооблигациями с формированием нетто разницы между процентными доходами по систематически выдаваемым межбанковским кредитам и расходами по облигациям и еврооблигациям.

При этом компания специального назначения была использована ЗАО «Кредит Европа Банк» в схеме уклонения от налогообложения прибыли путем «искусственного» формирования расходов по привлеченным средствам по части еврооблигаций CEB Capital S.A.

в виде разницы процентных ставок по еврооблигациям (где владелец — акционер российского Банка) и систематически размещаемым самим Банком средствам в виде краткосрочных межбанковских депозитов у акционера Credit Europe Bank N.V.

Банк целенаправленно отражал в налоговых декларациях расходы по финансированию (по ставкам 7,75%-9%) которым фактически не пользовался в связи с одновременным систематическим финансированием акционера межбанковскими кредитами (ставки 0,5%-1%) на сопоставимые суммы, что свидетельствует о наличии у банка цели получить необоснованную налоговую выгоду и минимизировать налоговые обязательства. 

Судом поддержаны все доводы налоговиков.

В результате данных действий банка сформировались экономические «убытки» (разница между доходами по МБК и расходами по еврооблигациям/облигациям при одновременном отсутствии пользования банком частью привлеченного капитала по еврооблигациям/облигациям), которые ставят под сомнение наличие разумных деловых целей систематического осуществления данных операций банком в целом. 

Важно!

Разница между процентными ставками межбанковских депозитов и ставок по еврооблигациям и облигациям, которыми владел контролирующий акционер, является экономически не оправданным расходом, не соответствующим требованиям п.1 ст.252 НК РФ, а также пп.2 п.1 ст.265 НК РФ в связи с отсутствием пользования привлеченными по соответствующей части еврооблигаций и облигаций заемными средствами — они систематически выдавались акционеру для финансирования владения еврооблигациями банка (Решение АС г. Москвы от 11.07.2016 г. №А40-442/2015). 

В другом судебном споре основанием для вынесения решения в пользу налогового органа послужили выводы о том, что основной причиной получения убытка явилось превышение процентов, уплаченных третьим лицам, к процентам, полученным от третьих лиц по договорам займа и кредита, заключенным налогоплательщиком с третьими лицами. При этом получение займов осуществлялось между взаимозависимыми лицами, входящими в группу компаний (Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2014 г. №Ф05-6918/2014). 

Как свидетельствует судебная практика, чаще всего, налоговики обвиняют компании в связи с получением необоснованной налоговой выгоды, если в результате перераспределения денежных средств (получение кредита с последующей выдачей беспроцентных займов или займов под минимальную процентную ставку) компания получает убыток. И причиной убытка является минимизация налогообложения в результате создания и деятельности взаимозависимых компаний (Постановление АС Кировской области от 22.05.2017 г. №А28-5839/2016).

АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ

ОКАЗАНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ УСЛУГ

Источник: https://rosco.su/press/nalogovye-riski-pri-pereraspredelenii-zaemnykh-sredstv-mezhdu-kompaniy/

Как уменьшить налог на прибыль

Налоговая нагрузка на бизнес в России хоть и не самая высокая в мире, но все же ощутимо сказывается на размере чистой прибыли. Каждый главный бухгалтер и финансовый директор неоднократно сталкивается с желанием учредителей уменьшить налог на прибыль, а нередко и сам становится инициатором оптимизации налоговой политики компании. Читайте, как уменьшить налог на прибыль при ОСНО и УСН.

Используйте пошаговые руководства:

Прежде чем ответить на вопрос, как уменьшить налог на прибыль, надо понять:

  1. Как использовать максимум льгот по налогам, предоставляемых государством?
  2. Как посчитать эффект от оптимизации налога?
  3. Будет ли оптимизация законной и не вызовет ли подозрения налогового инспектора?

Внесем ясности в методы снижения налога на прибыль.

Как снизить налог на прибыль: выбор системы налогообложения

Первым шагом к оптимизации налога на прибыль будет выбор системы налогообложения и использование всех преимуществ и льгот, предоставленных государством для конкретной системы.

В налоговом законодательстве выделены три главных системы налогообложения:

  1. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
  2. Упрощенная система налогообложения (УСН).
  3. Основная система налогообложения (ОСНО).

Ознакомимся с преимуществами и недостатками каждой системы, рассматривая их в порядке роста бизнеса предполагаемого налогоплательщика.

Единый налог на вмененный доход брать не будем, так как для налогоплательщиков, использующих данную систему налогообложения, крайне мало способов оптимизировать налог.

По сути, путей снижения налога на прибыль два:

  1. Зарабатывать больше, тогда в процентном отношении налог будет меньше.
  2. Уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных взносов в ПФР, ТФОМС, ФСС, в фонды добровольного страхования.

Скачайте и возьмите в работу:

Инструкция по анализу прибыльности

Упрощенная система налогообложения (УСНО)

Упрощенная система налогообложения является льготной системой, потому что налоговая нагрузка на субъект хозяйствования в целом ниже, чем при использовании основной системы налогообложения.

Организации, использующие УСН, платят государству единый налог на доходы, который заменяет часть налогов:

Однако, НДФЛ для наемных служащих, транспортный и земельный налоги и в некоторых случаях имущественный налог – будут дополнительной налоговой нагрузкой.

УСНО можно выбирать из двух вариантов:

  1. 6% с доходов организации.
  2. 15% с прибыли организации.

Рассмотрим преимущества каждого варианта в плане уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

К преимуществам использования первого варианта можно отнести:

  • есть налоговые выгоды для юридических лиц, извлекающих проценты прибыли выше 40% (читайте также 5 правил для споров о необоснованной налоговой выгоде);
  • нет необходимости отчитываться по расходам перед налоговой службой, бухгалтерский и налоговый учет предельно простой. Отсюда экономия на услугах бухгалтера;
  • есть возможность уменьшить налогооблагаемую базу на размер социальных взносов.

Второй вариант характеризуется оплатой 15% с полученной прибыли, то есть для расчета налоговой базы учитываются как полученные доходы, так и понесенные расходы в порядке, указанном в статье 346.17 НК РФ.

К преимуществам использования второго варианта относятся:

  • налоговые выгоды для компаний, чья прибыль составляет менее 40% от выручки;
  • возможность оптимизировать налоговую базу. Об этом поговорим далее.

Как выбрать наиболее выгодный вариант УСН для снижения налога на прибыль

Для расчета наиболее выгодного варианта УСН используется неравенство:

0,06 × Доходы — Вычитаемые суммы  < 0,15 × (Доходы - Расходы)

Если неравенство выполняется, то выгоднее выбрать налог 6% с дохода, если же нет, то лучше перейти на 15% с прибыли.

Что учесть, если вы выберете упрощенку для оптимизации налога на прибыль

Недостатками упрощенной системы налогообложения являются:

1. Ограничения, введенные государством. Не могут использовать УСНО организации:

  • у которых есть филиалы;
  • занимающиеся выпуском подакцизных товаров, ломбардной деятельностью, азартными играми;
  • в которых оформлены более ста человек;
  • на балансе которых числится основных средств в общей сумме более 150 млн. руб;
  • имеющие долю более 25% в других фирмах;
  • имеющие годовой оборот более 150 млн. рублей.

2. Нежелание некоторых клиентов работать с поставщиками – «упрощенцами». Организации, работающие на УСНО, не платят НДС, поэтому потенциальные покупатели не могут принять его к вычету.

3. Имиджевые риски. Имидж крупной, серьезной компании подразумевает, что она работает на ОСНО.

Снижение единого налога для УСНО

Прежде, чем задумываться о способах снижения налоговой нагрузки, необходимо изучить законодательство на предмет льгот, предоставленных государством для каждой системы налогообложения.

Во-первых, стоит отметить, что 6% и 15% – это максимальные ставки налога, которые могут быть снижены территориальными законами субъектов Российской Федерации. Минимальные ставки, заявленные регионами на 2017 год – 0% и 5% соответственно.

Перечень льготных регионов довольно широк и опубликован на официальном сайте Минфина.

Во-вторых, для расчета налогооблагаемой базы используются не все доходы. Не облагаются налогом (полный перечень в статье 346.17 НК РФ):

  • предоплата от заказчика в виде денежных средств и в виде имущества;
  • вклад в УК;
  • собственные средства ИП, внесенные на расчетный счет или в кассу для обеспечения своей текущей деятельности. Здесь стоит отметить, что данный вариант – хороший способ увеличить ликвидность компании, не затрагивая налогообложение;
  • безвозмездно полученные денежные средства или имущество;
  • имущество, полученное в кредит (или в виде займа);
  • аванс, возвращенный продавцом.

Во-третьих, снизить налог на доход 6% при УСНО можно, уменьшив получившийся налог максимум на 50% на суммы:

  • взносов в негосударственные социальные фонды;
  • платежи по ДМС сотрудников;
  •  оплату листов нетрудоспособности.

Организации на УСНО, зарегистрированные в Москве, могут снизить налог на величину уплаченного торгового сбора.

У тех, кто выбрал схему УСН «доходы минус расходы», гораздо больше возможностей по снижению налога. Но необходимо учесть, что так же, как и доходы, для уменьшения налогооблагаемой базы можно признавать не все расходы. Полный перечень расходов, принимаемых для расчета, очень широк и указан в статье 346.16 НК РФ.

Старайтесь работать в рамках указанных расходов, тогда не придется думать, как искусственно уменьшить налог на прибыль. Помимо этого, вы можете предпринять следующие действия для снижения налога или налогооблагаемой базы.

1. Учет убытков прошлых периодов. Если организация несла убыток в одном или нескольких прошлых годах, в отчетном году на суммы убытка можно уменьшить налогооблагаемую базу. Можно использовать данные за прошедшие 10 лет.

2. Учет минимального налога за прошлый период. Для организаций на УСН 15% предусмотрен минимальный налог, рассчитываемый по формуле

Налог. мин = Доходы × 1%

И уплачиваемый в том случае, если расчетный единый налог окажется меньше минимального. Если в прошлом году организация уплачивала минимальный налог, то в отчетном году она имеет право зачесть ту сумму, на которую минимальный налог превысил расчетный единый налог.

3. Оформление на работу собственников компании.  Такой шаг позволит увеличить расходы бизнеса на заработную плату и сократить дивиденды. Заработная плата входит в список расходов, принимаемых к вычету, а дивиденды – нет.

Правда, прямая выгода от такого шага будет существенной только для УСН 6%, так как только в этой системе налогообложения можно снизить единый налог на величину социальных взносов. Но косвенные преимущества действуют для всех систем.

Приняв сотрудника на работу, вы можете обеспечивать его любыми средствами труда, вплоть до личного автомобиля, оплачивать ему командировки, расходы на связь и прочее.

4. Приобретение организацией имущества, необходимого непосредственно владельцу бизнеса для оптимизации налона на прибыль.

Заработав достаточную прибыль, организация может заплатить с нее налоги, а может вложиться в основные средства, например, в автомобиль или коммерческое помещение. Офис или склад можно сдать в аренду непосредственно собственнику за символическую плату.

Он же будет потом сдавать его в субаренду. Здесь работает принцип «одного кармана». То есть деньги перекладываются из одного кармана в другой, но налог при этом уменьшается

5. Включение имущества собственника в основные фонды. Например, собственник оформлен как генеральный директор организации. Можно купить ему личный автомобиль как основное средство и ежемесячно уменьшать расходы на сумму амортизации, топлива, технического обслуживания и услуг мойки (см. также про расчет и анализ среднегодовой стоимости основных фондов).

6. Обход нормируемых расходов. Согласно статье 346.16 НК РФ, часть расходов являются нормируемыми для целей налогового учета. К ним относятся:

  • представительские расходы,
  • суточные в командировках,
  • расходы на рекламу
  •  расходы на спецодежду для персонала,
  •  проценты по кредитам и займам
  • и прочее.

Нетрудно понять, что посредством нормирования налоговый кодекс отсекает попытки организаций искусственно завышать расходы. Но надо знать, что некоторые нормируемые расходы можно и нужно уметь обходить.

Хорошим примером обхода норм может быть использование договора факторинга вместо обычного кредитного договора, проценты по которому – нормируемая величина.

Если по итогам оптимизации и расчетов сумма единого налога получилась менее 1% от оборота, в бюджет уплачивается 1% от оборота.

Как уменьшить налог на прибыль при ОСНО

ОСНО – наиболее нагруженный фискально и административно режим. Организации, работающие в этой системе, ведут полный бухгалтерский и налоговый учет, исчисляют и уплачивают все существующие в российском налоговом законодательстве налоги.

На 2017 год ставка налога на прибыль при ОСНО составляет 20%.

Отметим, что организации на ОСНО могут использовать для налоговой оптимизации все способы, перечисленные для «упрощенцев» (за исключением льгот от государства), но и «частных» способов для них немало.

Перечислим наиболее распространенные из них, начиная с самых простых.

Источник: https://www.fd.ru/articles/158985-kak-umenshit-nalog-na-pribyl-17-m12

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Блог честного юриста