Статья 209. Специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства

209.1. Резидент, который осуществляет предпринимательскую деятельность в области сельского и лесного хозяйства и рыболовства и соответствует критериям, установленным в пункте 209.6 этой статьи (далее - сельскохозяйственное предприятие), может выбрать специальный режим налогообложения.

209.2. Согласно специальному режиму налогообложения сумма налога на добавленную стоимость, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров / услуг, не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит, а при наличии остатка такой суммы налога - для других производственных целей.

Указанные суммы налога на добавленную стоимость аккумулируются сельскохозяйственными предприятиями на специальных счетах, открытых в учреждениях банков в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины.

209.3. Если сумма НДС, уплаченная (начисленная) сельскохозяйственным предприятием поставщику на стоимость производственных факторов, превышает сумму налога, начисленную по операциям по поставке сельскохозяйственных товаров / услуг, то разница между такими суммами не подлежит бюджетному возмещению и зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

209.4. При вывозе сельскохозяйственных товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта сельскохозяйственное предприятие - производитель таких товаров / услуг имеет право на бюджетное возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного (начисленного) поставщикам товаров / услуг, стоимость которых включается в состав производственных факторов. Такое возмещение осуществляется в общем порядке.

209.5. Плательщик налога, который приобретает сельскохозяйственные товары / услуги у сельскохозяйственного предприятия, который избрал специальный режим налогообложения, вправе увеличить налоговый кредит на сумму уплаченного (начисленного) налога в общем порядке.

209.6. Сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров / услуг составляет не менее 75 процентов стоимости всех товаров / услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.

Эта норма действует с учетом того, что:

  • а) для вновь сельскохозяйственного предприятия, зарегистрированного как субъект хозяйствования, осуществляющий хозяйственную деятельность менее 12 календарных месяцев, такой удельный вес сельскохозяйственных товаров / услуг рассчитывается по результатам каждого отдельного отчетного налогового периода;
  • б) с целью расчета такого удельного веса в состав основной деятельности сельскохозяйственного предприятия не включаются налогооблагаемые операции по поставке капитальных активов, находились в составе его основных фондов не менее 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно, если такие операции не были постоянными и не составляли отдельной предпринимательской деятельности.

209.7. Сельскохозяйственными считаются товары, указанные в товарным группам 1-24, товарных позициях 4101, 4102, 4103, 4301 согласно УКТ ВЭД (2371б-14), и услуги, которые получены в результате осуществления деятельности, на которую в соответствии с пункта 209.17 этой статьи распространяется действие специального режима налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготавливаются), а услуги оказываются, непосредственно налогоплательщиком - субъектом специального режима налогообложения (кроме приобретения таких товаров / услуг у других лиц), которые поставляются указанным налогоплательщиком - их производителем

209.8. Нормы этой статьи не распространяются на производителей подакцизных товаров, кроме предприятий первичного виноделия, поставляют виноматериалы (коды УКТ ВЭД 2204 29 - 2204 30).

209.9. Сельскохозяйственное предприятие предоставляет покупателю налоговую накладную в порядке, установленном настоящим разделом.

209.10. Для получения свидетельства о регистрации как субъекта специального режима налогообложения сельскохозяйственное предприятие регистрируется в соответствующем органе государственной налоговой службы с соблюдением правил и в сроки, определенные статьей 183 настоящего Кодекса для регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость.

В свидетельстве о регистрации сельскохозяйственного предприятия как субъекта специального режима налогообложения, кроме сведений, предусмотренных в свидетельстве о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость на общих основаниях, должен содержаться перечень видов деятельности такого сельскохозяйственного предприятия.

209.11. Если субъект специальный режим налогообложения поставляет в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно несельскохозяйственные товары / услуги, удельный вес которых превышает 25 процентов стоимости всех поставленных товаров / услуг, то:

  • а) на такое предприятие не распространяется специальный режим налогообложения, установленный настоящей статьей. Такое предприятие обязано определить налоговое обязательство по этому налогу по итогам отчетного налогового периода, в котором было допущено такое превышение, и уплатить налог в бюджет в общем порядке;
  • б) орган государственной налоговой службы исключает такое предприятие из реестра субъектов специального режима налогообложения и может повторно включить его в такой реестр после окончания следующих 12 последовательных отчетных налоговых периодов при наличии оснований, определенных настоящей статьей;
  • в) такое предприятие считается плательщиком указанного налога на общих основаниях с первого числа месяца, в котором было допущено такое превышение.

Если субъекты специального режима налогообложения не могут самостоятельно покрыть убытки, возникшие вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, такие субъекты имеют право продлить срок применение специального режима налогообложения без соблюдения размера удельного веса, установленного настоящим пунктом.

Это правило не применяется, если риски потери товаров (запасов) были надлежащим образом застрахованы. В таком случае суммы полученных страховых выплат учитываются при определении удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров / услуг в общем объеме поставок за соответствующий отчетный период.

Решение о наличии обстоятельств непреодолимой силы, перечень субъектов, пострадавших вследствие таких обстоятельств, и сроки применение специального режима налогообложения без соблюдения размера удельного веса, установленного настоящим пунктом, определяются Верховной Радой Автономной Республики Крым, областными советами.

Нормы этого пункта начинают применяться после окончания срока, определенного Верховной Радой Автономной Республики Крым, областными советами.

209.12. Свидетельство о регистрации сельскохозяйственного предприятия как субъекта специального режима налогообложения подлежит аннулированию в случае, если:

  • а) сельскохозяйственное предприятие подает заявление о снятии его с регистрации как субъекта специального режима налогообложения и / или заявление о его регистрации как плательщика указанного налога на общих основаниях;
  • б) сельскохозяйственное предприятие подлежит регистрации плательщиком налога на общих основаниях;
  • в) сельскохозяйственное предприятие прекращается путем ликвидации или реорганизации;
  • г) сельскохозяйственное предприятие не подает налоговую отчетности по налогу в течение последних 12 последовательных отчетных налоговых периодов.

В таких случаях сельскохозяйственное предприятие обязано вернуть органу государственной налоговой службы свидетельство о регистрации как субъекта специального режима налогообложения.

209.13. Сельскохозяйственное предприятие - субъект специального режима налогообложения представляет налоговую декларацию в сроки и в порядке, которые установлены для других налогоплательщиков. Форма налоговой декларации, подаваемой сельскохозяйственным предприятием - субъектом специального режима налогообложения, утверждается в соответствии с пунктом 201.15 статьи 201 этого Кодекса.

209.14. Сельскохозяйственное предприятие - субъект специального режима налогообложения осуществляет налогообложения операций по продажам (поставки) сельскохозяйственной продукции по ставке, определенной подпунктом "а" пункта 193.1 статьи 193 настоящего Кодекса.

В случае экспорта сельскохозяйственной продукции применяется ставка налога, определенная подпунктом "б" пункта 193.1 статьи 193 настоящего Кодекса.

209.15. Для целей настоящей статьи применяются следующие термины:

209.15.1. производственные факторы, за счет которых сформирован налоговый кредит:

  • а) товары / услуги, приобретаемые сельскохозяйственным предприятием для их использования в производстве сельскохозяйственной продукции, а также основные фонды, приобретаемых (строящихся) с целью их использования в производстве сельскохозяйственной продукции.

В случае если товары / услуги, основные фонды, изготовленные и / или приобретенные, используются сельскохозяйственным предприятием частично для изготовления сельскохозяйственных товаров (услуг), а частично для других товаров / услуг, то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из доли использования таких товаров / услуг, основных фондов в операциях сельскохозяйственного производства и соответственно в других операциях;

  • б) услуги, сопутствующие поставкам сельскохозяйственного продукта, который выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно плательщиком налога:
    • посев и посадка растений, уборка урожая, его брикетирование или складирование, проведение других полевых работ, включая внесение удобрений и средств защиты растений;
    • упаковка и подготовка к продаже, в том числе сушка, очистка, размол, дезинфекция и силосование сельскохозяйственной продукции (01.41.0 КВЭД);
    • хранение сельскохозяйственной продукции;
    • выращивание, разведение, откорм и забой домашних сельскохозяйственных животных, применение средств защиты животных, проведение противоэпизоотических мероприятий;
    • получение услуг по использованию сельскохозяйственной техники, кроме получения ее в финансовую аренду (лизинг);
    • получение услуг, сопутствующих ведению сельскохозяйственной деятельности, а именно по вопросам налогообложения, бухгалтерской отчетности и учета, организации внутреннего производственного управления (74.14.0 КВЭД);
    • уничтожение сорняков и вредных насекомых, обработка посевов и сельскохозяйственных площадей средствами защиты растений, а также использование средств защиты животных;
    • эксплуатация мелиоративных оросительных и осушительных систем для посевных площадей и сельскохозяйственных угодий;
    • раздел мяса для товарной кондиции;

209.15.2. деятельность в сфере сельского хозяйства:

  • а) производство продукции растениеводства, а именно растительных культур, а также выращивание фруктов и овощей, цветов и декоративных растений (в открытых или закрытых грунтах), грибов, семян, пряностей, саженцев и водорослей, а также их обработка, переработка и / или консервация;
  • б) производство продукции животноводства, а именно домашних сельскохозяйственных животных, птицеводства, кролиководства, пчеловодства, а также разведение шелкопрядов, змей и других пресмыкающихся или улиток и других наземных млекопитающих, беспозвоночных и насекомых, а также их обработка, переработка и / или консервация;
  • в) предоставление услуг другим сельхозтоваропроизводителям (юридическим лицам) и / или лицам с использованием сельскохозяйственной техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг)

209.15.3. деятельность в сфере лесного хозяйства (лесничество):

  • а) облесение, выращивание и уход за деревьями или кустарниками или вырубка деревьев и / или кустарников;
  • б) сбор дикорастущих грибов и ягод, других дикорастущих растений, их обработка и консервация;

209.15.4. деятельность в сфере рыболовства:

  • а) разведение и / или вылов пресноводной (лиманной) рыбы или других пресноводных (лиманных) (05.02.0, 05.01.0 ОКВЭД);
  • б) разведение и вылов морской или океанической рыбы или беспозвоночных (05.02.0, 05.01.0 КВЭД);
  • в) разведение и вылов ракушек, устриц, ракообразных, лягушек, дикорастущих водорослей;
  • г) обработка и / или консервация рыбы или других пресноводных или морских беспозвоночных, ракушек, устриц, ракообразных, лягушек, дикорастущих водорослей;

209.15.5. производство продукции на давальческих условиях из сырья, которое выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно налогоплательщиком, - это операция по поставке сельскохозяйственного сырья заказчиком (владельцем) - субъектом спецрежима производителю (переработчику) и принятие последним для переработки (обработки, обогащения или использования) в готовую продукцию на производственных мощностях такого производителя (переработчика) за соответствующую плату без получения права собственности на такую продукцию.

209.16. Обработка или переработка продукции, полученной в результате деятельности плательщика налога в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства, считается деятельностью в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства при условии, если такая продукция выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно плательщиком налога (кроме их приобретения у других лиц) (05.01.0, 15.11.0, 15.12.0, 15.13.0, 15.20.0, 15.31.0, 15.32.0, 15.33.0, 15.41.0, 15.42.0, 15.43.0, 15.51.0, 15.61.0, 15.62.0, 15.71.0, 15.81.0, 15.83.0, 15.85.0 КВЭД).

209.17. Действие специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства распространяется на:

209.17.1. выращивание зерновых и технических культур (01.11.0 КВЭД):

  • выращивание зерновых культур на зерно для продовольственного потребления, на корм, на семена;
  • выращивания бобовых культур, подлежащих сушке, шелушение на зерно для продовольственного потребления, на корм, на семена;
  • выращивание картофеля для продовольственного потребления, технических целей, на семена;
  • выращивание фабричной сахарной свеклы;
  • выращивание табака и махорки, первичная обработка листьев (сбор, сушка, сортировка и т.д.), выращивание рассады;
  • выращивание семян и плодов масличных культур (арахиса, сои, подсолнечника, кользы, рапса, рыжика и т.д.) для продовольственного потребления, технических целей, а также на семена;
  • выращивание однолетних и многолетних трав на зеленый корм, выпас, сено, сенаж и силос;
  • выращивание кормовых корнеплодов (свеклы, брюквы, турнепса т.д.);
  • выращивания бахчевых кормовых культур;
  • выращивание зерновых и зернобобовых, а также их смесей на зеленый корм, выпас, сено, сенаж, силос;
  • получение семян сахарной свеклы и семян кормовых культур (включая травы);
  • выращивание и первичную обработку (замачивание) пеньковых культур;
  • выращивания эфиромасличных культур;
  • выращивание лекарственных однолетних и многолетних травянистых, полукустарниковых, лиано-и древовидных культур;
  • выращивание посадочного материала эфиромасличных и лекарственных культур;
  • выращивание корнеплодов и клубнеплодов с высоким содержанием крахмала или инулина (топинамбура, батата и т.п.);
  • выращивание шишек хмеля, цикория;

209.17.2. овощеводство, декоративное садоводство и выращивание продукции рассадников (01.12.0 КВЭД):

  • выращивания овощных и бахчевых культур для продовольственного потребления: помидоров, огурцов, капусты, столовой моркови и свеклы, кабачков, баклажанов, дынь, арбузов, бобовых, не подлежать шелушение, салатов, лука, сахарной кукурузы других;
  • выращивание зелени: укропа, петрушки, салата, шпината и т.п.;
  • выращивание овощной рассады, семян овощных культур;
  • выращивание мицелия и грибов, сбор лесных грибов;
  • выращивание цветов, семян, рассады, цветочных луковиц, клубней и т.п.;
  • выращивание посадочного материала плодово-ягодных и орехоплодных культур и винограда;

209.17.3. выращивание фруктов, ягод, орехов, культур для производства напитков и пряностей (01.13.0 КВЭД):

  • выращивание фруктов: яблок, слив и т.п.;
  • выращивание ягод: клубники, малины, смородины и т.п.;
  • выращивание винограда;
  • выращивание орехов (орехов грецких, миндаля, фисташек, фундука и др.);
  • выращивание культур для производства пряностей (листьев, цветов, семян, плодов);
  • выращивание посадочного материала растений для производства пряностей;
  • переработка фруктов, ягод и винограда на вино в пределах хозяйства, которые выращивает;

209.17.4. разведение крупного рогатого скота (01.21.0 ОКВЭД):

  • воспроизводства поголовья крупного рогатого скота;
  • выращивание крупного рогатого скота;
  • получение сырого молока коров, буйволиц, ячих;
  • получение спермы быков;

209.17.5. разведение овец, коз, лошадей (01.22.0 ОКВЭД):

  • воспроизводства поголовья овец, коз, лошадей, мулов, ослов;
  • выращивание овец, коз, лошадей, мулов, ослов;
  • получение сырого овечьего и козьего молока;
  • получение сырого кобыльего молока;
  • получение овечьей шерсти;
  • получение козьей шерсти и козьего пуха;
  • получение волос животных;
  • получение спермы баранов, козлов, жеребцов;

209.17.6. разведение свиней (01.23.0 КВЭД):

  • воспроизводства поголовья свиней;
  • выращивание свиней;
  • получение спермы хряков;

209.17.7. разведение птицы (01.24.0 КВЭД):

  • воспроизводства поголовья домашней птицы (кур, гусей, индюков, цесарок, перепелок, страусов и др.);
  • выращивание домашней птицы;
  • получения яиц;

209.17.8. разведение других животных (01.25.0 ОКВЭД):

  • разведение животных на фермах;
  • разведение кроликов, получение продукции кролиководства (шкурки);
  • разведение пчел, получение меда, воска и т.п.;
  • разведение пушных зверей, получения мехового сырья;
  • разведение водоплавающих животных (нутрий, ондатр и др.);
  • разведение шелкопряда, получение коконов шелкопряда;
  • выращивание калифорнийского красного червя и других вермикультур;
  • получения биогумуса;
  • разведение других животных (верблюдов, оленей, лабораторных животных и т.п.);
  • получения другой продукции животных;
  • получение сырой шкуры свиней;

209.17.9. смешанное сельское хозяйство (01.30.0 ОКВЭД);

209.17.10. лесоводство и лесозаготовки (02.01.1 ОКВЭД):

  • выращивание строительного леса: посадка, подсадка саженцев, охрана леса и лесосек;
  • выращивание молодого порослевого леса и балансовой древесины;
  • выращивание лесопосадочных материалов;
  • выращивание рождественских елок;
  • лесозаготовки, рубка леса и производство деловой древесины (бревен, столбов, жердей), получение топливной древесины;
  • вырубка (деревьев) леса с целью приведения земель в пригодность для сельскохозяйственного производства;
  • выращивание растительных материалов для плетения;

209.17.11. получение продукции лесного хозяйства (02.01.2 КВЭД):

  • сбор лесных продуктов (желудей, каштанов, мха и т.д.);
  • сбор соков (березового, кленового и т.п.);
  • сбора живицы, природных смол;
  • сбор семян деревьев и кустарников для лесонасаждений;
  • сбор пробки, шеллака, камеди, бальзамов, дикорастущих лубяных растений;

209.17.12. рыбоводство (05.02.0 КВЭД):

  • морское и пресноводное рыбоводство;

209.17.13. предоставление услуг в рыболовстве, рыбоводстве:

  • услуги, связанные с рыболовством (05.01.0 ОКВЭД);
  • предоставление услуг, связанных с деятельностью рыбопитомников и рыбных ферм, обследование состояния водохранилищ (05.02.0 ОКВЭД);

209.17.14. предоставление услуг в растениеводстве, обустройство ландшафта (01.41.0 КВЭД):

  • предоставление услуг в растениеводстве за вознаграждение или на договорной основе: предпосевная подготовка полей и семян сельскохозяйственных культур; посев и посадка сельскохозяйственных культур; опрыскивания сельскохозяйственных культур, в том числе с воздуха; обрезка плодовых деревьев и винограда; пересадки риса, рассадки свеклы;
  • предоставление услуг по уборке урожая и подготовка продукции к первичной реализации: очистка, резка, сортировка, сушка, дезинфекция, покрытие воском, полировка, упаковка, шелушение, замачивание, охлаждение или упаковка навалом, в том числе с фасовкой в бескислородной среде; защита растений от болезней и вредителей; агрохимическое обслуживание;
  • предоставление услуг с использованием сельскохозяйственной техники при участии обслуживающего персонала;
  • эксплуатация оросительных и осушительных систем;
  • насаждения и обустройство ландшафта для защиты от шума, ветра, эрозии, видимости и ослепления;
  • обустройство и уход ландшафта с целью защиты окружающей среды (восстановление естественного состояния, рекультивация, мелиорация земель, создание зон задержки влаги, отстойников дождевой воды и т.п.);

209.17.15. предоставление услуг в животноводстве (01.42.0 ОКВЭД):

  • предоставление услуг в животноводстве за вознаграждение или на договорной основе:
  • содержания животных и услуги по уходу за домашним скотом и птицей;
  • услуги по обследованию состояния стада, перегона и выпаса скота, очистки и дезинфекции животноводческих помещений и т.д.;
  • услуги по стимулированию разведения скота и птицы и обеспечение роста их производительности;
  • искусственное оплодотворение животных;
  • стрижки овец;

209.17.16. предоставление услуг в лесном хозяйстве (02.02.0 КВЭД):

  • услуги по лесоводству (таксация, оценка промышленного использования леса, посадка саженцев, облесение и лесовосстановление т.д.);
  • защита леса от пожаров;
  • борьба с вредителями и болезнями леса;
  • услуги по лесозаготовке (транспортировка необработанного древесины в пределах леса);

209.17.17. обработка или переработка продукции, полученной в результате деятельности плательщика налога в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства, считается деятельностью в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства при условии, если такая продукция выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно плательщиком налога (кроме их приобретения у других лиц) (05.01.0, 15.11.0, 15.12.0, 15.13.0, 15.20.0, 15.31.0, 15.32.0, 15.33.0, 15.41.0, 15.42.0, 15.43.0, 15.51.0, 15.61.0, 15.62.0, 15.71.0, 15.81.0, 15.83.0, 15.85.0 КВЭД).

209.18. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности, которые отвечают критериям, определенным статьей 209 настоящего Кодекса, но не выбрали специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства, предусмотренного статьей 209 настоящего Кодекса, и на общих основаниях считаются плательщиком налога на добавленную стоимость, за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также за молочные продукты, молочную сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, полностью остается в распоряжении этих сельскохозяйственных предприятий и направляется на поддержку собственного производства животноводческой продукции.

В случае если товарно-материальные ценности, изготовленные и / или приобретенные, используются сельскохозяйственным предприятием частично для изготовления указанных в настоящем пункте товаров (услуг), а частично для других товаров / услуг, то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из доли использования таких товарно-материальных ценностей в операциях сельскохозяйственного производства и соответственно в других операциях.