Статья 170. Особенности начисления (выплаты) и налогообложения отдельных видов доходов

170.1. Налогообложение дохода от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный найм (поднайм).

170.1.1. Налоговым агентом налогоплательщика - арендодателя относительно его дохода от предоставления в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор.

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее чем минимальная сумма арендного платежа, установленная законодательством по вопросам аренды земли.

170.1.2. Налоговым агентом налогоплательщика - арендодателя при начислении дохода от предоставления в аренду объектов недвижимости, помимо названных в подпункте 170.1.1 настоящего пункта (включая земельный участок, находящийся под такой недвижимостью, или приусадебный участок), является арендатор.

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее чем минимальная сумма арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Минимальная сумма арендного платежа определяется по методике, который утверждается Кабинетом Министров Украины, исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости с учетом места ее расположения, других функциональных и качественных показателей, которые устанавливаются органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых она находится, и обнародуется способом, наиболее доступным для жителей такой территориальной общины. Если минимальная стоимость не установлена или не обнародована до начала отчетного (налогового) года, объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды.

170.1.3. Недвижимость, принадлежащую физическому лицу - нерезиденту, предоставляется в аренду исключительно через физическое лицо - предпринимателя или юридическое лицо - резидента (уполномоченных лиц), которые выполняют представительские функции такого нерезидента на основании письменного договора и выступают его налоговым агентом относительно таких доходов. Нерезидент, который нарушает нормы этого пункта, считается уклоняющимся от уплаты налога.

170.1.4. Доходы, указанные в подпунктах 170.1.1 - 170.1.3 настоящего пункта, облагаются налоговым агентом при их выплате за их счет.

170.1.5. Если арендатор является физическим лицом, которое не является субъектом хозяйствования, лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является налогоплательщик - арендодатель.

При этом:

а) такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в бюджет в сроки, установленные Налоговым Кодексом для квартального отчетного (налогового) периода, а именно: в течение 40 календарных дней, после последнего дня такого отчетного (налогового) квартала, сумма полученного дохода, сумма уплаченного в течение отчетного налогового года налога и налогового обязательства по результатам такого года отражаются в годовой налоговой декларации;

б) в случае совершения нотариального действия по удостоверению договора аренды объектов недвижимости нотариус обязан прислать информацию о таком договоре в орган государственной налоговой службы по налоговому адресу налогоплательщика-арендодателя по форме и способом, установленным Кабинетом Министров Украины. За нарушение порядка и / или сроков предоставления указанной информации нотариус несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и / или сроков предоставления налоговой отчетности;

170.1.6. субъекты хозяйствования, осуществляющие посредническую деятельность, связанную с предоставлением услуг по аренде недвижимости (риэлтеры), обязаны прислать информацию о заключенных при их посредничестве гражданско-правовых договорах (соглашениях) об аренде недвижимости в орган государственной налоговой службы по месту своей регистрации в сроки, предусмотренные для предоставления налогового расчета, по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы.

За нарушение порядка и / или сроков предоставления указанной информации риэлтор несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и / или сроков предоставления налоговой отчетности.

170.2. Налогообложение инвестиционной прибыли.

170.2.1. Учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год.

170.2.2. Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимости, определяемой из суммы расходов на приобретение такого актива с учетом норм подпунктов 170.2.4-170.2.6 этого пункта (кроме операций по деривативами).

При применении налогоплательщиком норм подпункта 170.2.9 этого пункта налоговый агент - профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налогообложения при выплате налогоплательщику дохода за приобретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтвержденные расходы такого плательщика на приобретение этих активов.

Если налогоплательщик не воспользовался нормой подпункта 170.2.9 этого пункта, то профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, не освобождается от выполнения требований подпункта "б" пункта 176.2 статьи 176 этого раздела относительно предоставления налоговым органам информации о выплаченных доходах в установленном настоящим разделом порядке. (Исключен на основании закона N 3609-VI от 07.07.2011)

Введение обязанности налогового агента для профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, не освобождает плательщика налога от обязанности декларирования результатов всех операций по покупке и продаже инвестиционных активов, совершенных в течение отчетного (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, указанных в подпункте 170.2.8 этого пункта.

К продаже инвестиционного актива приравниваются также операции по:

  • обмену инвестиционного актива на другой инвестиционный актив;
  • обратному выкупу инвестиционного актива его эмитентом, который принадлежал налогоплательщику;
  • возврату налогоплательщику денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого налогоплательщика из числа учредителей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента.

Приобретением инвестиционного актива считаются также операции по внесению налогоплательщиком денежных средств или имущества в уставный капитал юридического лица - резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права.

Инвестиционный актив, подаренный налогоплательщику или унаследованный налогоплательщиком, считается приобретенным по стоимости, равной сумме государственной пошлины и налога с доходов физических лиц, уплаченных в связи с таким дарением или наследованием.

Инвестиционный доход по операциям с деривативами рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком по операциям с деривативами (производными инструментами), включая полученные суммы периодических или разовых выплат, предусмотренных условиями контрактов (договоров), и документально подтвержденной суммой, уплаченной налогоплательщиком другой стороне такого контракта (договора) с деривативами (производными инструментами), в том числе уплаченными суммами периодических или разовых выплат, предусмотренных условиями контракта (договора).

Документальным подтверждением (первичным документом) доходов и расходов по операциям с инвестиционными активами, заключенным в электронной форме на фондовой бирже для клиентов - участников фондовой бирже, признается отчет торговца ценными бумагами (брокера), который формируется на базе биржевой отчета и договора на брокерское обслуживание

170.2.3. Если в результате расчета инвестиционной прибыли по правилам,  установленным настоящей статьей, возникает отрицательное значение, оно считается инвестиционным убытком.

170.2.4. В случае если в течение 30 календарных дней до дня продажи пакета ценных бумаг (корпоративных прав) или деривативов, а также в течение последующих 30 календарных дней со дня такой продажи налогоплательщик приобретает пакет идентичных ценных бумаг (корпоративных прав) или деривативов, то:

  • а) инвестиционный убыток, возникший вследствие такой продажи, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами;
  • б) стоимость приобретенного пакета для целей налогообложения определяется по цене его приобретения, но не ниже чем цена проданного пакета.

170.2.5. Если налогоплательщик в течение отчетного (налогового) года продает инвестиционный актив по договору, который обуславливает право на его обратный выкуп в следующем году, или приобретает опцион на такой выкуп, инвестиционный убыток, возникающий вследствие такой продажи, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами.

Если налогоплательщик, который продает инвестиционный актив в течение отчетного (налогового) года, вследствие чего возникает инвестиционный убыток, приобретет такой инвестиционный актив или идентичный ему пакет в следующем отчетном (налоговом) году, то для целей налогообложения стоимость такого приобретенного пакета определяется на уровне цены проданного пакета, соответственно увеличенной или уменьшенной на разницу между ценами приобретения таких двух пакетов.

Если налогоплательщик продает пакет ценных бумаг (корпоративные права) или деривативов связанным с ним лицам, инвестиционный убыток, возникающий вследствие такой продажи, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами.

Если налогоплательщик дарит инвестиционный актив или передает его по наследству, инвестиционный убыток, возникающий вследствие такого дарения или передачи по наследству, не учитывается во время определения общего финансового результата операций с инвестиционными активами.

170.2.6. В состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика налога включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам такого отчетного (налогового) года.

Общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных плательщиком налога в течение такого года.

Если общий финансовый результат операций с инвестиционными активами имеет отрицательное значение, его сумма переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения.

Инвестиционная прибыль по операциям с ценными бумагами или деривативами определяется налогоплательщиком. При этом налогоплательщик определяет инвестиционный доход по операциям с ценными бумагами или деривативами, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от инвестиционной прибыли по операциям с ценными бумагами или деривативами, которые не находятся в обращении на таком рынке.

Для целей настоящего пункта ценные бумаги или деривативы признаются такими, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг и деривативов, при одновременном соблюдении следующих условий:

  • а) ценные бумаги и деривативы допущены к обращению хотя бы на одной фондовой бирже. При этом перечень иностранных фондовых бирж определяется Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку;
  • б) информация о ценах (котировках) ценных бумаг и деривативов публикуется в средствах массовой информации (в частности электронных) либо может быть предоставлена фондовой биржей любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с такими ценными бумагами или деривативами;
  • в) в отношении ценных бумаг и деривативов рассчитывается рыночная котировка.

Для целей настоящего пункта под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг или деривативов (заключение гражданско-правовых сделок, что влечет за собой переход права собственности на ценные бумаги или деривативы).

Действие подпунктов 170.2.4 и 170.2.5 не распространяется на приобретение или продажу ценных бумаг и деривативов, осуществляемых на фондовой бирже, а также в случае:

  • приобретения или продажи пакета акций размером более 25 процентов уставного капитала эмитента;
  • выкупа акций эмитентом, в том числе по требованию владельца акций;
  • приобретение эмиссионных ценных бумаг в процессе их частного размещения;
  • приобретения или продажи ценных бумаг, которые в соответствии с требованиями законодательства не могут находиться в обращении на фондовой бирже.

Если в течение отчетного периода налогоплательщиком понесены (начислены) расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и деривативов, имеющих признаки фиктивности, установленные Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку, такие расходы не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами или деривативами.

170.2.7. Для целей настоящего пункта:

  • а) термин "инвестиционный актив" означает пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративные права, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом;
  • б) термин "пакет ценных бумаг" означает отдельную ценную бумагу, фондовый и товарный дериватив, а также совокупность идентичных ценных бумаг или фондовых и товарных деривативов;
  • в) термин "идентичная ценная бумага или дериватив" означает ценные бумаги или деривативы, выпущенные одним эмитентом по тождественным условиями эмиссии, выплаты дохода, выкупа или погашения.

170.2.8. Не подлежит налогообложению и не включается в общий годовой налогооблагаемый доход:

  • а) доход, полученный плательщиком налога в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышает сумму, определенную в абзаце первом подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 Налогового Кодекса;
  • б) доход, полученный плательщиком налога от продажи инвестиционных активов в случае, определенном подпунктом 165.1.40 пункта 165.1 статьи 165 Налогового Кодекса.

В случаях, указанных в подпунктах "а" и "б" настоящего подпункта, налогоплательщик не включает в расчет общего финансового результата операций с инвестиционными активами сумму доходов и расходов на приобретение таких инвестиционных активов.

170.2.9. Налоговым агентом налогоплательщика, осуществляющего операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, есть такой профессиональный торговец.

Методика определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении функций налогового агента устанавливается Министерством финансов Украины совместно с центральным органом исполнительной власти, осуществляющего государственное регулирования рынка ценных бумаг

170.3. Налогообложение роялти.

170.3.1. Роялти облагаются налогом по правилам, установленным для налогообложения дивидендов, по ставкам, определенным пунктом 167.1 статьи 167 Налогового Кодекса.

170.4. Налогообложение процентов.

170.4.1. Налоговым агентом налогоплательщика при начисления (выплаты) в его пользу доходов, определенных в пункте 167.2 статьи 167 Налогового Кодекса, является лицо, осуществляющее такое начисление (выплату).

Общая сумма налогов, удержанных в течение отчетного налогового месяца из таких начисленных (выплаченных) процентов налогоплательщику, уплачивается (перечисляется) таким налоговым агентом в бюджет в сроки, определенные Налоговым Кодексом для месячного налогового периода.

170.4.2. Налоговый агент, который начисляет доходы в виде процентов, отражает в налоговом расчете, представление которого предусмотрено подпунктом "б" пункта 176.2 статьи 176 Налогового Кодекса, общую сумму таких начисленных (уплаченных) доходов и общую сумму удержанного с них налога. При этом информация относительно отдельного банковского депозитного или текущего счета физического лица, суммы начисленных на него процентов, а также сведения о таком физическом лице - вкладчике не предоставляется.

170.4.3. Налогообложение процентов (в том числе учетных доходов), начисленных (выплаченных) в пользу физических лиц на любых других основаниях, чем те, которые указаны в подпункте 170.4.1 настоящего пункта, осуществляется в общем порядке, установленном Налоговым Кодексом для доходов, которые окончательно облагаются при их выплате по ставкам, определенным в пункте 167.1 статьи 167 Налогового Кодекса.

170.5. Налогообложение дивидендов.

170.5.1. Налоговым агентом налогоплательщика при начислении (выплате) в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в подпункте 165.1.18 пункта 165.1 статьи 165 Налогового Кодекса, является эмитент корпоративных прав или по его поручению - другое лицо, которое осуществляет такое начисление (выплату).

170.5.2. Любой резидент, который начисляет дивиденды, включая того, что платит налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога на каких-либо основаниях, является налоговым агентом при начислении дивидендов.

170.5.3. Дивиденды, начисленные налогоплательщику эмитентом корпоративных прав - резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются налогом по ставке, определенной в пункте 167.2 статьи 167 Налогового Кодекса, кроме дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющих статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая оказывается больше суммы выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, которые согласно подпункта 153.3.7 пункта 153.3 статьи 153 Налогового Кодекса приравниваются в целях налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением.

170.5.4. Доходы, указанные в настоящем пункте, окончательно облагаются при их выплате за их счет.

170.6. Налогообложения выигрышей и призов.

170.6.1. Налоговым агентом налогоплательщика при начислении (предоставлении) в его пользу дохода в виде призов (выигрышей) в лотерею или в розыгрыше призов и выигрышей в денежной форме, полученных за победу и / или участие в любительских спортивных соревнованиях, в том числе в бильярдном спорте, является лицо, которое осуществляет такое начисление (выплату).

170.6.2. Во время начисления (выплаты) доходов в виде выигрышей в лотерею или в других розыгрышах, которые предусматривают предыдущее приобретение налогоплательщиком права на участие в таких лотереях или розыгрышах, не принимаются во внимание расходы плательщика налога в связи с получением такого дохода.

Доходы, указанные в настоящем пункте, окончательно облагаются при их выплате за их счет.

170.7. Налогообложение благотворительной помощи.

170.7.1. Не облагается налогом и не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход плательщика налога благотворительная, в том числе гуманитарная помощь (далее - благотворительная помощь), поступающая в его пользу в виде средств или имущества (безвозмездно выполненной работы, оказанной услуги) и отвечает требованиям, определенным этим пунктом.

Для целей налогообложения благотворительная помощь делится на целевую и нецелевую.

Целевой является благотворительная помощь, предоставляемая под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, которая предоставляется без установления таких условий или направлений;

170.7.2. не включается в налогооблагаемый доход целевая или нецелевая благотворительная помощь, предоставляемая налогоплательщику, пострадавшему в результате:

  • а) экологических, техногенных и других катастроф в местностях, объявленных согласно Конституции Украины зонами чрезвычайной экологической ситуации, - в предельных суммах, определенных Кабинетом Министров Украины;
  • б) стихийного бедствия, аварий, эпидемий и эпизоотий общегосударственного или местного характера, которые нанесли ущерб или создают угрозу здоровью граждан, окружающей природной среде, вызвали или могут вызвать человеческие жертвы или потерю собственности граждан в связи с чем решение о привлечении (предоставлении) благотворительной помощи было принято соответственно Кабинетом Министров Украины или органом местного самоуправления, в предельных суммах, определенных Кабинетом Министров Украины или органом местного самоуправления соответственно.

Благотворительная помощь, предоставляемая на указанные цели, должна распределяться через государственный или местный бюджет или через банковские счета благотворительных организаций, Общества Красного Креста Украины, внесенных в Реестр неприбыльных организаций и учреждений.

Для целей настоящего подпункта считается целевой благотворительной помощью и не подлежит налогообложению профсоюзная выплата, осуществленная по решению профсоюза, принятым в установленном порядке в пользу члена такого профсоюза, который имеет статус пострадавшего вследствие обстоятельств, указанных в настоящем подпункте;

170.7.3. не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами - юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика на протяжении отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 Налогового Кодекса, установленного на 1 января такого года.

Положения настоящего подпункта не распространяются на профсоюзные выплаты своим членам, условия освобождения которых от налогообложения предусмотренные подпунктом 165.1.47 пункта 165.1 статьи 165 Налогового Кодекса.

Благотворитель - юридическое лицо указывает сведения о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи в налоговой отчетности.

В случае получения нецелевой благотворительной помощи от благотворителя - физического или юридического лица налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы, если общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи в течение отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный абзацем первым подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 Налогового Кодекса.

170.7.4. Не включается в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, предоставляемая резидентами - юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости):

а) учреждению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов) в размерах, которые не перекрываются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования, кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, которые проводятся по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования), операции по изменению пола, лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, которые не включены в перечень жизненно необходимых, утвержденный Кабинетом Министров Украины;

протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации, предоставленных налогоплательщику, признанному в установленном порядке инвалидом, или его ребенку-инвалиду, в размерах, которые не перекрываются выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования;

б) дому малютки, дому ребенка, дому-интернату, школе-интернату (в том числе специальной, санаторной или для сирот), детскому дому семейного типа, приемной семье, школе социальной реабилитации, приюту для несовершеннолетних; приемнику-распределителю системы Министерства внутренних дел Украины для распределения благотворительной помощи между лицами, которые не достигли восемнадцатилетнего возраста и находятся в этих учреждениях;

в) государственному или коммунальному учреждению или благотворительной организации, в том числе Обществу Красного Креста Украины, которые оказывают услуги лицам, не имеющим жилья, питания и обустройства на ночлег;

г) пенитенциарному заведению для улучшения условий содержания, питания или медицинского обслуживания лиц, находящихся в следственных изоляторах или местах лишения свободы, либо непосредственно таким лицам;

г) дому-интернату для престарелых граждан и инвалидов и их отделениям, пансионату для ветеранов войны и труда, гериатрическому пансионату для улучшения условий их содержания, питания, медицинского обслуживания, социальной реабилитации, реабилитационному центру, территориальному центру социального обслуживания (предоставления социальных услуг), центрам учета и учреждениям социальной защиты для бездомных граждан, центрам социальной адаптации лиц, освобожденных из мест лишения свободы, санаториям для ветеранов и инвалидов, содержащихся за счет государственного и местного бюджетов, для распределения благотворительной помощи между лицами, находящимися в таких учреждениях;

д) налогоплательщику, который проводит научные исследования или разработку, для возмещения стоимости оборудования, материалов, других расходов (кроме выплат заработной платы, дополнительных благ, других расходов для личных нужд) при условии, если результаты таких исследований или разработок публикуются и не могут быть предметом патентования или других ограничений в оповещении или безвозмездном распространении объектов права интеллектуальной (промышленной) собственности, полученных в результате таких исследований или разработок, а также если получение такой помощи не будет предпосылкой для возникновения каких-либо договорных обязательств между благодетелем или третьей лицом и приобретателем благотворительной помощи в будущем, кроме обязанностей по целевому использованию такой благотворительной помощи;

е) любительской спортивной организации, клубу для компенсации расходов по приобретению или аренде спортивного снаряжения и инвентаря, пользования спортивными площадками, помещениями или сооружениями для проведения тренировок, обеспечения участия спортсмена-любителя в спортивных соревнованиях, приобретения спортивной формы и питания во время таких соревнований.

Термин "любительская спортивная организация, клуб" означает общественную организацию, деятельность которой не направлена на получение дохода.

Термин "спортсмен-любитель" означает лицо, чья спортивная деятельность не направлена на получение дохода, за исключением получения наград или вознаграждений от имени государства, органов местного самоуправления или общественных организаций как Украины, так и других государств в виде медалей, грамот, памятных призов в неденежной форме, а также как сумма возмещения расходов, связанных с командировкой такого спортсмена-любителя до места проведения соревнования, в пределах установленных законодательством норм для командировки работника;

е) учебному заведению в виде платы за учебу или за предоставление дополнительных услуг по обучению инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав;

ж) налогоплательщику, признанному в установленном порядке инвалидом, законному представителю ребенка-инвалида для выполнения обязательств государства в соответствии с законодательством Украины по обеспечению техническими и другими средствами реабилитации, изделиями медицинского назначения, автомобилем за счет бюджетных средств (при условии снятия инвалида, ребенка-инвалида с учета на обеспечение такими средствами, изделиями, автомобилем за счет бюджетных средств). Категории инвалидов и детей-инвалидов, перечень технических и других средств реабилитации, изделий медицинского назначения, марок автомобилей, указанных в настоящем подпункте, утверждаются законодательством.

До введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования нормы подпункта "а" настоящего подпункта распространяются на общую сумму (стоимость) благотворительной помощи, полученной приобретателем на такие цели (с учетом указанных в настоящем пункте ограничений).

Благотворительная помощь, полученная детскими домами семейного типа или приемными семьями, освобождается от налогообложения, если ее сумма (стоимость) не превышает триста тысяч гривен в течение отчетного налогового года во время действия договора государственной опеки.

170.7.5. Приобретатель целевой благотворительной помощи в виде средств имеет право на ее использование в течение срока, установленного условиями такой помощи, но не более 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, за исключением получения благотворительной помощи в виде эндавмента. Если целевая благотворительная помощь в виде средств не используется ее приобретателем в течение такого срока и не возвращается благотворителю до его окончания, то такой приобретатель обязан включить неиспользованную сумму такой помощи в состав общего годового налогооблагаемого дохода и уплатить соответствующий налог.

Термин "эндавмент" означает сумму денежных средств или ценных бумаг, вносимых благотворителем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндавмента. При этом такой приобретатель не имеет права тратить или отчуждать основную сумму такого эндавмента без согласия благодетеля.

170.7.6. Приобретатель целевой благотворительной помощи имеет право обратиться в налоговый орган с прошением о продлении срока использования такой целевой благотворительной помощи с указанием  обстоятельств, свидетельствующих о невозможности его полного использования в указанные настоящим пунктом сроки, а руководитель такого налогового органа вправе принять решение о таком продлении . Если налоговый орган отказывает в таком продлении, его решение может быть обжаловано в порядке, определенном для обжалования решения контролирующего органа согласно Налоговому Кодексу.

170.7.7. Запрещается предоставлять благотворительную помощь органам государственной власти и органам местного самоуправления или созданными ими неприбыльным организациям или по их поручению - третьим лицам, если предоставление такой благотворительной помощи является предварительным или следующим условием выдачи налогоплательщику любого разрешения, лицензии, согласования, предоставления государственной услуги или принятия иного решения в его пользу или ускорения такой выдачи, предоставления, принятия (упрощения процедуры).

Действия должностных (служебных) лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления по выдвижению таких условий считаются действиями по вымогательству денежных средств или имущества в размере благотворительной или спонсорской помощи.

170.8. Налогообложение доходов, полученных по договорам долгосрочного страхования жизни (в том числе страхования пожизненных пенсий), негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионных вкладов и по договорам доверительного управления.

170.8.1. Налоговым агентом налогоплательщика - получателя выплаты, пожизненной пенсии или выкупной суммы является страховщик-резидент, насчитывающий страховую выплату или выкупную сумму по договору негосударственного пенсионного обеспечения или долгосрочного страхования жизни.

Налоговым агентом налогоплательщика - участника негосударственных пенсионных фондов является администратор негосударственных пенсионных фондов, насчитывающий выплату по договору с негосударственным пенсионным фондом.

Налоговым агентом налогоплательщика - вкладчика по договору пенсионного вклада или участника фонда банковского управления является банк, осуществляющий выплаты по договору пенсионного вклада или на счет участника фонда банковского управления.

Налоговым агентом налогоплательщика - получателя единовременной выплаты за счет средств Накопительного фонда или негосударственного пенсионного фонда является администратор такого фонда.

170.8.2. Налоговый агент удерживает и платит (перечисляет) в бюджет налог по ставкам, определенным в пункте 167.1 статьи 167 Налогового Кодекса, с:

а) 60 процентов суммы:

единовременной страховой выплаты по договору долгосрочного страхования жизни в случае достижения застрахованным лицом определенного возраста, обусловленного в таком страховом договоре, или его доживания до окончания срока такого договора.

  • Если выгодоприобретатель является страхователем по договору, налогообложению подлежит величина превышения страховой выплаты над суммой внесенных страховых платежей по правилам налогообложения доходов от размещения средств на депозитных счетах;
  • единовременной страховой выплаты по договору страхования пожизненных пенсий, за исключением единовременной выплаты, предусмотренной в подпункте "в" подпункта 170.8.3 настоящего пункта;
  • выплаты пенсии на определенный срок, которая проводится с негосударственного пенсионного фонда участнику фонда в порядке и сроки, определенные законодательством;
  • регулярных и последовательных выплат (аннуитетов) по договору долгосрочного страхования жизни, пенсионных выплат по договору пенсионного вклада, пенсионных и целевых выплат участника фонда банковского управления, выплат пожизненной пенсии (пожизненные аннуитеты), кроме случаев, указанных в подпункте "а" подпункта 170.8.3 настоящего пункта;

б) выкупной суммы при досрочном расторжении страхователем договора долгосрочного страхования жизни;

в) суммы средств, с которой не был удержан (уплачен) налог и которая выплачивается вкладчику с его пенсионного вклада или со счета участника фонда банковского управления в связи с досрочным расторжением договора пенсионного вклада, договора доверительного управления, договора негосударственного пенсионного обеспечения.

170.8.3. Не облагаются при их начислении (выплате) налоговым агентом:

  • а) сумма регулярных и последовательных выплат (аннуитетов) по договору долгосрочного страхования жизни или пенсионных выплат по договору пенсионного вклада, пенсионных и целевых выплат участника фонда банковского управления, пенсионных выплат на определенный срок, одноразовых пенсионных выплат или пожизненных пенсий, начисленных и / или выплаченных налогоплательщику - резиденту, который не достиг совершеннолетия или имеет возраст не менее 70 лет;
  • б) сумма страховой выплаты по договору долгосрочного страхования жизни, если в результате страхового случая застрахованное лицо получило инвалидность I группы;
  • в) сумма выплаты по договору пенсионного вклада, выплат со счета участника фонда банковского управления, выплаты пенсии на определенный срок, пожизненной пенсии или единовременной выплаты, если вкладчик участник фонда банковского управления, участник негосударственного пенсионного фонда или застрахованное лицо получило инвалидность I группы;
  • г) сумма единоразовой пенсионной выплаты участнику негосударственного пенсионного фонда или Накопительного фонда за счет средств Накопительного фонда.

Доход в виде страховой выплаты или выплаты по договору пенсионного вклада, договору доверительного управления или по договору негосударственного пенсионного обеспечения, в случае смерти застрахованного лица выплачивается выгодоприобретателю или наследнику налогоплательщика, облагается по правилам, установленным Налоговым Кодексом для налогообложения наследства.

Сумма доходов, полученных по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионным вкладам, договорам доверительного управления, заключенным с участниками фондов банковского управления, и негосударственного пенсионного обеспечения, подлежащих налогообложению, уменьшается на сумму взносов, уплаченных по таким договорам до 1 января 2004.

170.9. Налогообложение суммы излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет, не возвращенной в установленный срок.

170.9.1. Налоговым агентом налогоплательщика при налогообложении суммы, выданной налогоплательщику под отчет и не возвращенной им в течение установленного подпунктом 170.9.2 этого пункта срока, является лицо, выдавшее такую сумму, а именно:

  • а) на командировки - в сумме, превышающей сумму расходов плательщика налога на такую командировку, рассчитанной согласно разделу III Налогового Кодекса;
  • б) под отчет для выполнения отдельных гражданско-правовых действий от имени и за счет лица, которое их выдало, - в сумме, превышающей сумму фактических расходов налогоплательщика на выполнение таких действий.

Для целей настоящего пункта в сумму превышения не включаются и не облагаются документально подтвержденные затраты, осуществленные за счет наличных или безналичных средств, предоставленных плательщику налога под отчет работодателем на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков, в пределах граничного размера таких расходов, указанных в разделе III Налогового Кодекса, осуществленные таким плательщиком и / или другими лицами с рекламными целями.

Сумма налога, начисленная на сумму такого превышения, удерживается  лицом, выдавшим такие средства, за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) налогоплательщика за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы дохода - за счет налогооблагаемых доходов последующих отчетных месяцев до полной уплаты суммы такого налога.

В случае если налогоплательщик прекращает трудовые или гражданско-правовые отношения с лицом, выдавшим такие средства, сумма налога удерживается за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода при проведении окончательного расчета, а в случае недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в налоговое обязательство налогоплательщика по результатам отчетного (налогового) года.

Если полное удержание такой суммы налога невозможно вследствие смерти налогоплательщика или признания его судом безвестно отсутствующим или объявления его судом умершим, такая сумма удерживается при начислении дохода за последний для такого налогоплательщика налоговый период, а в непогашенной части признается безнадежной к уплате.

170.9.2. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подается по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы, до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором налогоплательщик:

  • а) завершает такую командировку;
  • б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего средства под отчет.

При наличии излишне израсходованных средств их сумма возвращается налогоплательщиком в кассу или зачисляется на банковский счет их выдавшего лица, до или во время предоставления указанного отчета.

170.9.3. Действие этого пункта распространяется также на расходы, связанные с командировкой или выполнением некоторых гражданско-правовых действий, которые были оплачены с использованием корпоративных платежных карточек, дорожных, банковских или именных чеков, других платежных документов, с учетом следующих особенностей:

  • а) в случае если во время служебных командировок командированное лицо - налогоплательщик получил наличные с применением платежных карточек, он представляет отчет об использовании выданных на командировку средств и возвращает сумму излишне израсходованных средств до окончания третьего банковского дня после завершения командировки;
  • б) в случае если во время служебных командировок командированное лицо - налогоплательщик применил платежные карточки для проведения расчетов в безналичной форме, а срок предоставления налогоплательщиком отчета об использовании выданных на командировку средств не превышает 10 банковских дней, при наличии уважительных причин работодатель (самозанятое лицо) может его продлить до 20 банковских дней (до выяснения вопроса в случае выявления расхождений между соответствующими отчетными документами).

170.10. Налогообложение доходов, полученных нерезидентами.

170.10.1. Доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами этого раздела для нерезидентов).

170.10.2. В случае если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту другим нерезидентом, то они должны зачисляться на счет, открытый таким нерезидентом в банке-резиденте, режим которого устанавливается Национальным банком Украины. При этом такой банк-резидент считается налоговым агентом при проведении любых расходных операций по такому счету.

В случае выплаты нерезидентом таких доходов другому нерезиденту наличными или в неденежной форме нерезидент - получатель такого дохода обязан самостоятельно начислить и уплатить (перечислить) налог в бюджет в течение 20 календарных дней после получения таких доходов, но не позднее окончания срока его пребывания в Украине.

Порядок выполнения норм этого подпункта определяется Кабинетом Министров Украины по согласованию с Национальным банком Украины.

170.10.3. В случае если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту резидентом - юридическим или самозанятым физическим лицом, такой резидент считается налоговым агентом нерезидента относительно таких доходов. При заключении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником его происхождения в Украине, резидент обязан указать в договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам.

170.10.4. По результатам отчетного налогового года, в котором иностранец приобрел статус резидента Украины, он должен подать годовую налоговую декларацию, в которой указывает доходы с источником их происхождения из Украины и иностранные доходы.

170.10.5. Налогообложение доходов нерезидентов от участия в гастрольных мероприятиях.

Для целей настоящего раздела гастрольными мероприятиями определяются зрелищные мероприятия (концерты, спектакли, цирковые, лекционно-концертные, развлекательные программы, творческие вечера, выступления передвижных цирковых коллективов, передвижные механизированные аттракционы типа "Луна-парк" т.п.) с участием учреждений культуры (предприятий, учреждений или организаций), в том числе самостоятельных профессиональных коллективов и исполнителей сольных концертов.

Действие настоящего подпункта не распространяется на благотворительные гастрольные мероприятия, проводимые в соответствии с законодательством Украины.

Налогообложение доходов нерезидентов от участия в гастрольных мероприятиях осуществляется налоговыми агентами на общих основаниях, определенных настоящим разделом.

К налоговым агентам участникам гастрольных мероприятий приравниваются субъекты - концертные площадки, с которыми непосредственно заключаются договора аренды на осуществление гастрольного мероприятия. Субъекты хозяйствования - концертные площадки выполняют функции налоговых агентов в части проверки полноты и своевременности уплаты налога иностранными участниками гастрольных мероприятий (их представителем) или самостоятельно платят налог по соответствующему договору с таким участником (его представителем) в бюджет по месту нахождения таких концертных площадок.

170.11. Налогообложение иностранных доходов.

170.11.1. В случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога - получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным в пункте 167.1 статьи 167 Налогового Кодекса.

170.11.2. В случае если согласно нормам международных договоров, решение об обязательности которых вынесено Верховной Радой Украины, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации.

В случае отсутствия у плательщика налога подтверждающих документов относительно суммы полученного им дохода из иностранных источников и суммы уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленных согласно статье 13 Налогового Кодекса, такой плательщик обязан представить в орган государственной налоговой службы по своему налоговому адресу заявление о переносе срока подачи налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным. В случае непредоставления в установленный срок налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность, установленную Налоговым Кодексом и другими законами.

170.11.3. Не засчитываются в уменьшение суммы годового налогового обязательства налогоплательщика:

  • а) налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество;
  • б) почтовые налоги;
  • в) налоги на реализацию (продажу);
  • г) другие косвенные налоги независимо от того, относятся ли они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.

170.11.4. Сумма налога с иностранного дохода налогоплательщика - резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика в соответствии с законодательством Украины.

170.12. Налогообложение доходов, полученных физическими лицами в виде платы (процентов), которая распределяется на паевые членские взносы членов кредитного союза.

170.12.1. Налоговым агентом налогоплательщика при начислении (выплате) в его пользу платы (процентов), которая распределяется на паевые членские взносы членов кредитного союза, является кредитный союз, который облагает такой доход по ставке, указанной в пункте 167.2 статьи 167 Налогового Кодекса.

170.12.2. Кредитный союз, который выплачивает плату (проценты), которая распределяется на паевые членские взносы членов кредитного союза, плательщикам этого налога, предоставляет налоговому органу в сроки, установленные Налоговым Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет о начисленной плате (проценты) и удержанный на нее налог.