Статья 160. Особенности налогообложения нерезидентов

160.1. Любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным настоящей статьей.

Для целей настоящего пункта под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, понимаются:

  • а) проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;
  • б) дивиденды, выплачиваемые резидентом;
  • в) роялти;
  • г) фрахт и доходы от инжиниринга;
  • ґ) лизинговая / арендная плата, уплачиваемая резидентами или постоянными представительствами в интересах нерезидента - лизингодателя / арендодателя по договорам оперативного лизинга / аренды;
  • д) доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, принадлежащего нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента;
  • е) прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, деривативами или другими корпоративными правами, определенная в соответствии с нормами настоящего раздела;
  • є) доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
  • ж) вознаграждение за осуществление нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;
  • з) брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов;
  • и) взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;
  • і) доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению государственной денежной лотереи);
  • ї) доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;
  • й) другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров / выполненных работ / оказанных услуг, переданных / выполненных / оказанных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства, в том числе стоимости услуг по международной связи или международного информационного обеспечения.

160.2. Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), кроме доходов, указанных в пунктах 160.3 - 160.6 настоящей статьи, обязаны удерживать налог с таких доходов, указанных в пункте 160.1 настоящей статьи, по ставке в размере 15 процентов их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступившие в силу.

160.3. Доходы нерезидентов, полученные в виде доходов от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, облагаются налогом по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего раздела, в следующем порядке:

  • базой налогообложения является прибыль, которая рассчитывается как разница между номинальной стоимостью беспроцентных (дисконтных) ценных бумаг, уплаченной или начисленной их эмитентом, и ценой их приобретения на первичном или вторичном фондовом рынке;
  • с целью осуществления налогового контроля покупка или продажа указанных в настоящем подпункте ценных бумаг может осуществляться от имени и за счет нерезидента исключительно его постоянным представительством или резидентом, который работает от его имени, за счет и по поручению такого нерезидента;
  • указанные резидент или постоянное представительство нерезидента несут ответственность за полное и своевременное начисление и внесение в бюджет налогов, удержанных при выплате нерезиденту доходов от владения процентными или беспроцентными (дисконтными ценными бумагами. Центральный орган государственной налоговой службы устанавливает порядок предоставления резидентами или постоянными представительствами нерезидента расчета налоговых обязательств нерезидентов и отчетов об удержании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных настоящим пунктом.

Резиденты, работающие от имени, за счет и по поручению нерезидента на рынке процентных или беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств, самостоятельно подают в орган государственной налоговой службы по месту своего расположения отчет об удержании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных настоящим пунктом.

160.4. Не подлежат налогообложению доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, либо долговые ценные бумаги, исполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, проданные или размещенные нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов - нерезидентов, или процентов, уплаченных нерезидентам за полученные государством или в бюджет Автономной Республики Крым или в  городской бюджет ссуды (кредиты или внешние заимствования), которые отражаются в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах или смете Национального банка Украины, или за кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования и исполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями.

160.5. Сумма фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается по ставке 6 процентов в источника выплаты таких доходов за счет этих доходов.

При этом:

  • базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта;
  • лицами, уполномоченными взимать этот налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий такие доходы, независимо от того, является он плательщиком этого налога или нет, а также является ли он субъектом упрощенного налогообложения или нет.

160.6. Страховщики или другие резиденты, осуществляющие страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) и страховые выплаты (страховые возмещения) в рамках договоров страхования или перестрахования рисков, в том числе страхование жизни в пользу нерезидентов, обязаны облагать налогом суммы, перечисляемые, следующим образом:

  • в рамках договоров с обязательным видам страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу физических лиц - нерезидентов, а также по договорам страхования в рамках системы международных договоров "Зеленая карта" - по ставке 0 процентов;
  • в рамках договоров страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются на пользу нерезидентов, кроме рисков, указанных в абзаце втором настоящего пункта, - по ставке 4 процента суммы, перечисляемой, за свой счет страховщиком в момент осуществления перечисления такой суммы;
  • при заключении договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками - нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которых соответствует требованиям, установленным национальной комиссией, которая осуществляет государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг (в том числе через или при посредничестве перестраховочных брокеров, которые в порядке, определенном такой национальной комиссии, подтверждают, что перестрахование осуществлено в перестраховщика, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которого соответствует требованиям, установленным указанной национальной комиссией), а также при заключении договоров перестрахования по обязательному страхованию гражданской ответственности оператора ядерной установки за вред, который может быть причинен вследствие ядерного инцидента, - по ставке 0 процентов;
  • в других случаях, чем указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, - по ставке 12 процентов суммы таких выплат за свой счет в момент осуществления перечисления таких выплат.

160.7. Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и / или распространение рекламы о таком резиденте, при такой выплате уплачивают налог по ставке 20 процентов суммы таких выплат за свой счет.

160.8. Суммы прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.

В случае если нерезидент осуществляет свою деятельность не только в Украина, но и за ее пределами, и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, которая ведется им через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, подлежащая налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с органом государственной налоговой службы по местонахождению постоянного представительства.

В случае невозможности определить путем прямого подсчета прибыль, полученную нерезидентами с источником ее происхождения из Украины, налогооблагаемая прибыль определяется органом государственной налоговой службы как разница между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.

160.9. Резиденты, которые предоставляют агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в интересах только данного нерезидента (в том числе заключение договоров с другими резидентами от имени и в пользу данного нерезидента), удерживают и перечисляют в
соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибылей нерезидентов, осуществляющие деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в органах государственной налоговой службы как плательщики налога.

Положения настоящего пункта не распространяются на случаи предоставления резидентами агентских, доверительных, комиссионных и других подобных посреднических услуг по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в пользу нерезидентов в случае, если они предоставляют указанные услуги в рамках своей основной (обычной) деятельности