Статья 156. Особенности налогообложения страховщика

156.1. Объектом налогообложения от деятельности страховщика является прибыль от осуществления его деятельности.

156.1.1. К доходам страховщика, кроме доходов, предусмотренных статьями 135, 136 Налогового Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, относятся также доходы от страховой деятельности.

Для целей налогообложения под доходом от страховой деятельности понимается сумма доходов страховщика, начисленная в течение отчетного периода, в том числе (но не исключительно) в виде:

  • страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных страхователем по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами течение отчетного периода, уменьшенных с учетом требований настоящего подпункта на сумму страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, начисленных страхователем по договорам перестрахования. При этом страховые платежи, страховые взносы, страховые премии по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, предусмотренной договором сострахования;
  • суммы уменьшения размера страховых резервов по сравнению со сформированными на конец предыдущего отчетного периода с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, сформированных в соответствии с законодательством;
  • инвестиционного дохода, полученного страховщиком от размещения средств резервов страхования жизни;
  • доходы в виде курсовых разниц, полученных от пересчета страховых резервов, образованных по договорам страхования, и активов, которыми представлены страховые резервы по таким договорам, в случаях, если такие страховые резервы и / или активы образованы в иностранной валюте;
  • суммы вознаграждений, причитающихся страховщику по заключенным договорам страхования, сострахования, перестрахования;
  • доли от страховых взносов, страховых премий и страховых выплат, начисленных перестраховщиками по договорам перестрахования;
  • доходов от реализации права регрессного требования страховщика к страхователю или иному лицу, ответственному за причиненные убытки;
  • начисленных процентов на депонированные премии по рискам, принятыми в перестраховании;
  • суммы санкций за невыполнение условий договора страхования, определенной должником добровольно или по решению суда;
  • суммы вознаграждений, начисленных страхователем за предоставление им услуг сюрвейера, аварийного комиссара и аджастера, страхового брокера и агента;
  • суммы возврата части страховых платежей (взносов, премий) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;
  • вознаграждений и тантьем (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
  • вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;  (Исключен на основании закона N 3609-VI от 07.07.2011)
  • других доходов, полученных страховщиком.

В целях настоящей статьи под термином "сюрвейер" следует понимать физическое или юридическое лицо, осуществляющее обследование объекта перед принятием его на страхование и после наступления страхового случая, а также выясняющее причины страхового события.

Под термином "аварийный комиссар" понимается физическое или юридическое лицо, которое выясняет причины наступления страхового случая, определяет размер ущерба и отвечает квалификационным требованиям, предусмотренным законодательством.

Под термином "аджастер" понимается физическое или юридическое лицо, принимавшее участие в решении вопросов по урегулированию заявленных претензий страхователя в связи с наступлением страхового случая, а также осуществляющее ценку ущерба после страхового случая и определяющее сумму страхового возмещения, подлежащего выплате, исходя из обязательств страховщика.

156.1.2. К расходам страховщика, кроме расходов, предусмотренных статьями 138, 139 Налогового Кодекса, относятся также расходы, начисленные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные настоящим пунктом.

К расходам страховщика в целях данного пункта относятся такие расходы, начисленные при осуществлении страховой деятельности, в том числе (но не исключительно):

  • в виде суммы увеличения размера страховых резервов в сравнении со сложившимися на конец предыдущего отчетного периода с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, сформированных в соответствии с законодательством;
  • начисленные суммы страховых выплат (страховых возмещений) по страховым случаям, наступление которых подтверждено соответствующими документами в порядке, установленном действующим законодательством, договорами страхования, сострахования и перестрахования. В целях данного подпункта к страховым выплатам относятся выплаты аннуитетов, пенсий, рент и другие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
  • аквизиционные расходы;
  • расходы на оплату труда и взносы на социальные мероприятия в части проведенной работниками работы по выполнению (сопровождению) договоров страхования и перестрахования, оценке риска и убытков, причиненных объектам страхования, разработке условий, правил страхования и проведения актуарных расчетов;
  • расходы на вознаграждения страховому агенту, страховому и перестраховочному брокеру и другим страховщикам за предоставленные услуги по выполнению (сопровождению) договоров страхования и перестрахования;
  • суммы вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования, сострахования;
  • начисленные проценты на депонированные премии по рискам, переданным в перестрахование;
  • возврат части страховой премии (платежа), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования, перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и / или условиями договора;
  • расходы в виде курсовых разниц, полученных от пересчета страховых резервов, образованных по договорам страхования и активов, которыми представлены страховые резервы по таким договорам, в случаях, если такие страховые резервы и / или активы образованы в иностранной валюте;
  • расходы на оплату за выдачу лицензий на ведение страховой деятельности;
  • расходы на оплату услуг физическим и юридическим лицам за оказанные услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:
  • расходы на оформление и выдачу справок, заключений, статистических данных лечебно-профилактических учреждений, органов Министерства внутренних дел Украины, специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам экологии и природных ресурсов и т.п.;
  • оплату услуг ассистанса;
  • расходы на оплату услуг, связанных с разработкой условий, правил страхования;
  • услуги актуариев;
  • медицинское обслуживание при заключении договора страхования жизни, здоровья, если оплата такого медицинского обследования согласно договору страхования осуществляется страховщиком;
  • детективные услуги юридических и физических лиц, имеющих соответствующие разрешения на осуществление такой деятельности, связанные с установлением обоснования страховых выплат;
  • расходы на изготовление страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и другой подобной страховой документации;
  • услуги специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, экспертных учреждений, аджастеров, аварийных комиссаров, юристов), которых привлекают для оценки риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых случаев;
  • расходы на оплату услуг организаций и учреждений за тендерную документацию, если такой тендер открыт для выбора страховщика;
  • расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий по услугам в сфере страхования, предоставляемых страховщиком;
  • другие расходы, связанные со страховой деятельностью.

156.1.3. Для целей настоящей статьи страховые резервы рассчитываются по методике формирования резервов по страхованию жизни и правилам формирования, учета и размещения страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, определенными национальной комиссией, осуществляющим государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг.

156.2. Особенности определения прибыли страховщика, который осуществляет страхование жизни.

156.2.1.  (Исключен на основании закона N 3609-VI от 07.07.2011)

Объектом налогообложения от осуществления страховой деятельности по страхованию жизни являются:

  • прибыль от страховой деятельности по долгосрочному страхованию жизни и пенсионному страхованию в рамках негосударственного пенсионного обеспечения является прибыль от страховой деятельности, определенная в соответствии с настоящей статьей и с учетом требований, установленных пунктом 156.1 настоящей статьи и подпунктом 153.1.7 пункта 153.1 статьи 153, который облагается по ставке, установленной в пункте 151.2 статьи 151 Налогового Кодекса, в случае выполнения требований к заключению таких договоров, определенных подпунктом 14.1.52 пункта 14.1 статьи 14 Налогового Кодекса.

Расходы от осуществления страховой деятельности по долгосрочному страхованию жизни и пенсионному страхованию в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, кроме прямых затрат, включают суммы расходов страховщика, который осуществляет страхование жизни распределенных пропорционально удельного веса дохода от долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения и других договоров страхования жизни;

  • инвестиционный доход, полученный от размещения средств по договорам долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения.

156.2.2. Если договор долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения в течение первых пяти лет его действия разрывается по каким-либо причинам, кроме случая, предусмотренного абзацем третьим настоящего подпункта, до окончания минимального срока его действия или до наступления соответствующего страхового случая, установленных Налоговым Кодексом и другим законодательством, в результате чего происходит частичная страховая выплата, выплата выкупной суммы или полное прекращение обязательств страховщика по такому договору перед таким налогоплательщиком или нарушаются другие требования, установленные Налоговым Кодексом к таким договорам, то налогоплательщик, который увеличил расходы согласно нормам пункта 142.2 статьи 142 Налогового Кодекса, обязан включить в состав своих доходов за соответствующий отчетный период сумму таких предварительно уплаченных платежей, взносов, премий с начислением пени в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на день возникновения у страхователя налогового обязательства по налогу, возникающей в результате такого увеличения доходов, исчисленных с учетом суммы такого налогового обязательства, которое рассчитывается с начала налогового периода, следующего за периодом, в котором такой плательщик налога впервые увеличил расходы на сумму таких страховых платежей в рамках такого договора, до дня подачи налоговой декларации по результатам налогового периода, на который приходится факт такого досрочного расторжения или нарушения таких других требований. При этом выкупная сумма или ее часть, которая возвращается налогоплательщику страховщиком, не включается в состав доходов такого плательщика налога.

Штрафные санкции за занижение объекта налогообложения в случаях, определенных настоящим подпунктом, как к страховщику, так и к налогоплательщику не применяются.

Долгосрочный договор страхования жизни, в котором страхователем является работодатель, может предусматривать:

  • изменение страхователя (работодателя) на нового страхователя, которым может быть или новый работодатель, либо застрахованное лицо, в случае увольнения застрахованного лица;
  • изменение страховщика на нового страховщика.

При этом такая смена страхователя (страховщика) должна подтверждаться трехсторонним соглашением между страхователем (страховщиком), новым страхователем (страховщиком) и застрахованным лицом.

156.3. Налогоплательщики ведут отдельный учет доходов и расходов, связанных с получением прибыли, которая освобождается от налогообложения или облагается по ставке ниже определенной в пункте 151.1 статьи 151 Налогового Кодекса.