Статья 148. Амортизация расходов, связанных с добычей полезных ископаемых

148.1. Любые затраты на разведку / доразведку, обустройство и разработку каких-либо запасов (месторождений) полезных ископаемых (за исключением расходов, предусмотренных в подпункте "з" подпункта 138.10.5 пункта 138.8 статьи 138 Налогового Кодекса) включаются в отдельный объект необоротных активов по добыче полезных ископаемых плательщика налога, на балансе которого находятся такие запасы (месторождения), и подлежат амортизации.

148.2. К расходам, которые включаются в отдельный объект необоротных активов по добыче полезных ископаемых налогоплательщика, относятся:

  • расходы на приобретение геологической информации, имеющейся в распоряжении других юридических лиц;
  • расходы на предварительную разведку месторождений (запасов полезных ископаемых, проведенной за счет собственных средств предприятий, которая включает проектные работы, поисково-разведочные, буровые и горные работы, геофизические, геохимические и другие исследования в рамках определенного участка (территории);
  • расходы на детальную разведку месторождений (запасов), провеенную за счет собственных средств предприятий, включающие проектирование, обустройство месторождений (со строительством поселка и т.п.), буровые и горнопроходческие работы, геофизические и другие исследования, комплекс испытательных работ, технологические исследования и т.д.;
  • расходы, связанные с государственной экспертизой и оценкой запасов полезных ископаемых;
  • расходы на разработку технико-экономических обоснований, бизнес-планов, соглашений (контрактов), концессионных договоров на пользование недрами и т.п.;
  • затраты на проектирование разработки месторождений (запасов полезных ископаемых;
  • расходы на доразведку месторождений (запасов) полезных ископаемых, которая осуществляется предприятием после завершения детальной разведки параллельно с эксплуатационными работами в пределах горного отвода и которая сопровождается наращиванием запасов полезных ископаемых или переводом запасов в более высокие категории разведанности (включая выполнение буровых, горнопроходческих работ и др.).

В состав указанной группы не включаются следующие расходы, связанные с разведкой / доразведкой и обустройством любых запасов (месторождений) полезных ископаемых:

  • любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами по ведению хозяйственной деятельности (в том числе расходы на регистрацию, оформление горного отвода и т.д.);
  • расходы на геологоразведывательные работы, выполненные и профинансированные (как в прошлом, так и текущем периоде) за счет государственного бюджета;
  • расходы на разведку / доразведку запасов (месторождений) полезных ископаемых, которая выполнялась за счет предприятия и не привела к открытию и наращиванию дополнительных объемов балансовых запасов или к повышению степени их разведанности (категорийности), в том числе если соответствующие работы были прекращены ввиду их экономической нецелесообразности;
  • расходы добывающих предприятий на эксплуатационную разведку с целью уточнения контуров залежей полезных ископаемых, их качества и горнотехнических условий разработки (без наращивания запасов полезных ископаемых и изменения их категорийности по степени промышленной разведанности);
  • расходы на содержание основных средств (в том числе геологоразведочных подразделений, организаций), находящихся в состоянии консервации.

148.3. Учет балансовой стоимости расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, ведется по каждому отдельному месторождению (карьеру, шахте, скважине). Порядок такого учета устанавливается центральным органом исполнительной власти по вопросам обеспечения реализации государственной политики в нефтегазовом комплексе по согласованию с Министерством финансов Украины.

148.4. Сумма амортизационных отчислений за отчетный период объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых (за исключением скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений), рассчитывается по формуле:

С (а) = Б(а) x О(а): О(з),

где С (а) - сумма амортизационных отчислений за отчетный период;

Б (а) - балансовая стоимость объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на начало отчетного периода, равная балансовой стоимости объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на начало периода, предшествующего отчетному, увеличенной на сумму расходов на разведку / доразведку и обустройство запасов (месторождений) полезных ископаемых, понесенных в течение предыдущего периода;

О (а) - объем (в натуральных величинах) полезных ископаемых, фактически добытых течение отчетного периода;

О (з) - общий расчетный объем (в натуральных величинах) добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении, определяемый по методике, утверждаемой Кабинетом Министров Украины.

Налогоплательщики всех форм собственности имеют право применять ежегодную переоценку балансовой стоимости объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на коэффициент индексации, который начисляется по формуле:

К = [I - 10]: 100,
и (а-1)

где И - индекс инфляции, по результатам которого проводится (а-1) индексация.

Если значение К не превышает единицы, индексация не и проводится.

148.5. Нормы амортизации для скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, устанавливаются в процентах к их первоначальной стоимости в следующем размере (в расчете в год):

  • 1-й год эксплуатации - 10 процентов;
  • 2-й год эксплуатации - 18 процентов;
  • 3-й год эксплуатации - 14 процентов;
  • 4-й год эксплуатации - 12 процентов;
  • 5-й год эксплуатации - 9 процентов;
  • 6-й год эксплуатации - 7 процентов;
  • 7-й год эксплуатации - 7 процентов;
  • 8-й год эксплуатации - 7 процентов;
  • 9-й год эксплуатации - 7 процентов;
  • 10-й год эксплуатации - 6 процентов;
  • 11-й год эксплуатации - 3 процента.

Налогоплательщики имеют право в течение отчетного налогового года включить в затраты любые расходы, связанные с проведением реконструкции, модернизации и другим улучшением скважин, которые используются для разработки нефтяных и газовых месторождений, в сумме, не превышающей 10 процентов первоначальной стоимости отдельной скважины.

Расходы, превышающие указанную сумму, включаются в состав соответствующей группы основных средств как отдельный объект скважины, амортизируемый по нормам определенным этим пунктом.

148.6. В случае если деятельность, связанная с разведкой / доразведкой запасов (месторождений) полезных ископаемых, не привела к их открытию или плательщиком налога было принято решение о нецелесообразности проведения дальнейшей разведки или разработки таких запасов (месторождений) в связи с их экономической нецелесообразностью, разрешается отнести расходы по такой разведке / доразведке или разработке в состав издержек производства отчетного налогового периода такого плательщика налога за исключением расходов, которые были ранее отнесены в состав расходов согласно подпункта 138.8.5 пункта 138.8 и пункту 138.10 статьи 138 Налогового Кодекса. При этом балансовая стоимость такой группы расходов, связанная с добычей полезных ископаемых, приравнивается к нулю.