Статья 139. Расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли

139.1. Не включаются в состав расходов:

  • 139.1.1. расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, а именно расходы на:
    • организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенных статьей 157 Налогового Кодекса, и расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 140.1.5 пункта 140.1 статьи 140 Налогового Кодекса).
      Ограничения, предусмотренные абзацем вторым настоящего подпункта, не касаются налогоплательщиков, основной деятельностью которых является:
    • организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц;
    • приобретение лотерейных билетов, других документов, которые удостоверяют право участия в лотерее;
    • финансирование личных нужд физических лиц за исключением выплат, предусмотренных статьями 142 и 143 Налогового Кодекса, и в других случаях, предусмотренных нормами настоящего раздела;
  • 139.1.2. платежи налогоплательщика в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала и т.п. по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком на выполнение этих договоров;
  • 139.1.3. суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг;
  • 139.1.4. расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов (кроме возврата возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов в соответствии с подпунктом 135.5.6 пункта 135.5 статьи 135 Налогового Кодекса);
  • 139.1.5. расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и прочее улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, подлежащих амортизации согласно статьям 144-148 Налогового Кодекса, с учетом пунктов 146.11 и 146.12 статьи 146 и пункта 148.5 статьи 148 Налогового Кодекса;
  • 139.1.6. суммы налога на прибыль, а также налогов, установленных пунктом 153.3 статьи 153 и статьей 160 Налогового Кодекса; налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), приобретаемых налогоплательщиком для производственного или непроизводственного использования, налогов на доходы физических лиц, отчисляемых из сумм выплат таких доходов согласно разделу IV Налогового Кодекса.

    Для налогоплательщиков, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав расходов входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченные в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к расходам такого плательщика налога.

    В случае если налогоплательщик, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость и освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, входящих в состав расходов, и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в расходы или стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериальных активов увеличивается на сумму, которая не включена в налоговый кредит такого плательщика налога согласно раздела V Налогового Кодекса;

    В случае если плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с раздела V настоящего Кодекса определяет базу для начисление налоговых обязательств по НДС исходя из вознаграждения (маржинальной прибыли, маржи), налог на
    НДС, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров (Услуг), которые входят в состав затрат и основных средств или нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно расходов или к стоимости  соответствующего объекта основных средств или нематериальных активов;
  • 139.1.7. расходы на содержание органов управления объединений налогоплательщиков, включая содержание материнских компаний, являются отдельными юридическими лицами;
  • 139.1.8. дивиденды;
  • 139.1.9. расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами,обязательность ведения и хранение которых предусмотрена правилами ведение бухгалтерского учета и начисления налога.
    В случае утраты, уничтожения или порчи указанных документов налогоплательщик имеет право письменно заявить об этом орган государственной налоговой службы и принять меры, необходимые для обновления таких документов. Письменное заявление должно быть направлено до / или вместе с представлением расчета налоговых обязательств за отчетный налоговый период. Налогоплательщик обязан восстановить утеряны, уничтожены или испорчены документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления такого заявления в орган государственной налоговой службы, таможенного органа.
    Если налогоплательщик возобновит указанные документы в следующих налоговых периодах, подтвержденные расходы включаются в расходы по налоговый период, на который приходится такое восстановление. 
  • 139.1.10. стоимость торговых патентов, сумма сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, которая учитывается в уменьшение налогового обязательства налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктами 152.1 и 152.2 статьи 152 Налогового Кодекса;
  • 139.1.11. суммы штрафов и / или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, которые подлежат уплате налогоплательщиком;
  • 139.1.12. расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица - предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица - плательщика единого налога, который осуществляет деятельность в сфере информатизации; (Исключен на основании закона N 4014-VI от 04.11.2011 }
  • 139.1.13. расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежат налогообложению согласно пункту 160.8 статьи 160 Налогового Кодекса) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.
    При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 Налогового Кодекса;
  • 139.1.14. расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов, подлежат налогообложению согласно пункту 160.8) в объеме, превышающем 5 процентов таможенной стоимости оборудования, импортированного согласно соответствующего контракта, а также в случаях, определенных подпунктом 139.1.15 пункта 139.1 статьи 139 этого Кодекса;
  • 139.1.15. расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, не включаются в состав расходов, если выполняется любое из условий:
    • а) лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом положений пункта 161.3 статьи 161 Налогового Кодекса;
    • б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги.